经济责任审计的相关实务问题

【摘 要】经济责任审计是一种受托审计,它是地方党委、政府通过干部管理部门委托审计机关进行的.其主要目的是弄清领导干部任职期间的经济责任,为管理、使用、监督干部提供依据.本文从审计的定义和分类以及审计方法入手,界定了经济责任审计结果报告的概念、特点、作用,在此基础上介绍了经济责任审计结果报告的内容与格式,进而对经济责任审计结果报告的写作准备及制发程序进行了探究研讨.

【关 键 词】审计；经济责任审计；经济责任审计结果报告

一、审计概述

1.审计的定义和分类

审计,是审计机关、审计人员或具有特定资质的人员,以被审计单位在一定时期内的全部或部分经济活动为对象,对其所作的会计记录进行审核和评价,并提出处理或改进意见的经济监督活动.其方式是,对照法规制度和一定标准,按程序进行审核、检查,确定其实际情况,判断其经济活动的合法性、合理性和有效性,以及有关经济资料的真实性和公允性,并收集和整理证据,然后出具审查报告或证明书,从而起到进行经济监督、评价和鉴证的作用.审计工作一般由上级财务主管部门、审计部门或委托会计师事务所担当.

对审计可以从不同角度加以考察,从而作出以下不同的分类：

（1）按审计主体的不同,审计可划分为政府审计（也称国家审计）、内部审计和注册会计师审计（也称独立审计、社会审计、民间审计）.

（2）按目的、内容的不同,可划分为财政收支审计、财经法纪审计和经济效益审计.随着经济责任制的发展和深入,除了对单位的经济状况进行审计评价外,还需要对领导干部本人在任职期间的财政、财务收支和经济责任情况予以审计评价,因而又有了经济责任审计结果报告,这是一种重在审核领导干部经济责任的审计.

（3）按与被审单位的关系不同,可划分为内部审计和外部审计.机关或企事业单位组织审计机构或人员对本单位进行的审计为内部审计,这种审计是机关单位的自律行为,但它的独立性差,结论、建议、处理意见只在本单位有效.独立于被审计单位的审计机构对被审计单位进行的审计为外部审计,由于无隶属关系,审计的独立性强.

（4）按范围的不同,可划分为全面审计和局部审计、综合审计和专题审计.

（5）按施行时间的不同,可划分为事前、事中和事后审计,定期和不定期审计,期中和期末审计.

（6）按执行地点的不同,可划分为就地审计和报送审计.

2.审计方法

（1）抽查和详查.对例行性审计、巡回审计、定期审计,或人力有限、时间有限并且未发现问题苗头的审计,可以采用抽查法审计.运用抽查法要在报告中作相应说明,对有些问题不能作绝对肯定或否定.对已发现有严重问题或不法行为的审计,要详查与案件有关的全部凭证、资料,视必要进行专门审计.

（2）审阅和核对.审阅主要是审阅财务账簿、会计报表；核对主要是通过账表核对、账账核对、账证核对、账物核对等,查明经济活动实情,发现和落实问题.审阅和核对是审计最基本的技术方法.

（3）顺查和逆查.按会计记账的顺序进行的审查叫顺查,按会计记账的相反顺序进行的审查叫逆查.顺查容易发现财务问题,逆查便于检查讲究指标完成情况.

（4）分析和比较.把综合财务指标,分解成各种具体因素,叫分析；把分解后的各个因素的指标,与计划或上年比较对照,观察其中的变化,查找原因.

（5）调查和对证：在审查账面的同时,还需要向有关单位或人员调查了解,征询意见,核实情况,最后的评价判断,不能只是由账面得出,要两者结合.

二、经济责任审计结果报告的概念与特点

(一)概念

1.审计报告

审计报告是审计工作的最终成果,是审计人员在审计工作结束时,以书面形式提供的表明审计意见的书面报告.审计报告既是对某项审计工作过程和结果的全面总结,又是对被审计单位财经工作成果的评价和裁定,也是审计机关对某项审计结果作出审计结论和处理决定的依据.审计报告具有总结性、强制性、客观性、公正性等特点.

2.经济责任审计结果报告

经济责任审计结果报告是一种有特定目的、功能的专题报告.它是审计机关审定审计组提交的领导干部任期经济责任审计报告后,根据被审计的领导干部任期内单位财政、财务收支情况的审计结果,对领导干部本人的经济责任做出客观评价,提出该领导干部应负的经济责任及有关建议,向本级人民政府或上级干部管理部门提交的专题报告.经济责任审计与一般审计相比,在技术方法、作用要求、工作程序等方面,有其共性和交叉的部分,但也有别于一般审计的不同特点,即定向性、针对性.

(二)经济责任审计特点

1.报告的定向性

经济责任审计是一种受托审计,它是地方党委、政府通过干部管理部门委托审计机关进行的.其主要目的是弄清领导干部任职期间的经济责任,为管理、使用、监督干部提供依据.因其委托机关和审计目的的确定性决定了审计结果报告的定向性.它是严肃的上行文,向本级人民政府和干部管理机关负责,不抄送被审计的领导干部本人和所在单位.

2.内容的针对性

经济责任审计的对象是在一定层次上担任领导职能的“领导人员”,审计的内容是领导干部任期内的“经济责任”.它针对“领导人员”,针对“经济责任”,着重审计领导干部任期内的经济指标完成情况,领导、组织、实施和监督本单位财政财务收支情况,任期内重大经济活动和重要经济决策的情况和结果,执行国家财经法规及个人遵守廉政纪律的情况等.这种强烈的审计针对性决定了审计结果报告的针对性,即要有针对性地反映领导干部任期内的经济责任状况.所以不能用这个单位的财政财务收支审计报告代替领导干部任期经济责任审计结果报告.

三、经济责任审计结果报告的作用

经济责任审计结果报告突破了以往审计报告只是揭示单位经济活动事项的局限性,不仅对事而且对人,并且重点是评价领导干部的工作业绩和经济责任,为干部管理部门提供既量化又直观的可靠、可信的依据,便于全面客观地了解掌握干部的经济责任履行情况.具体来讲,经济责任审计结果报告具有三个方面的作用.（一）经济责任审计结果报告是考察干部的依据材料

对经济责任审计来说,只是检查任期内经济责任的履行情况,它有别于对干部的政审考察.这是因为,审计结果来源于经济责任履行情况的综合分析,来源于大量的经济活动事实.通过对审计对象任期内遵纪守法、国有资产的增值保值、主要经济指标的实现、办公物品的清理移交等情况多方面进行检查核实,然后进行综合分析,对领导干部经济责任的履行情况作出公正、具体、说服力强的评价,是考察干部不可缺少的依据.

(二)经济责任审计结果报告是领导干部是否清正廉洁的证明材料

领导干部本人在任期内执行国家财经纪律和廉政规定的情况,是经济责任审计结果报告所反映的主要内容之一.通过客观评价,提出意见和建议,对清正廉洁的领导干部予以褒扬,对违法乱纪的领导干部予以揭露、和惩处.特别是对那些虚报、谎报“政绩”,玩“数学游戏”,经济责任审计结果报告通过揭露事实、划清责任的手段,可以起到制止、警示、约束和纠正作用.

(三)经济责任审计结果报告是领导干部工作业绩的评价材料

经济责任审计结果报告通过对领导干部的经济责任评价,引导和规范领导干部的行政行为和经营行为.用大量具体的审计事实来为大胆改革、业绩突出的领导干部辨明是非,撑腰说话.对那些弄虚作检测,投机钻营,钻改革空子的领导干部,同样用具体客观的审计事实予以揭露,并依据相关法律法规及廉政规定建议进行处理.无疑,开展经济责任审计,充分运用经济责任审计结果报告,对于正确使用干部具有重要作用.

应该特别注意的是,经济责任审计结果报告所提供的是领导干部考察材料中的一个非常重要的部分,但决不是考察材料的全部和唯一的信息来源.我们应该认识到,结果报告认定的经济责任,只是从审计角度认定的经济责任,而不是全部的经济责任.结果报告是考察干部的重要依据,而不是唯一的依据.审计结果报告的阅读者、使用者是党委、政府和干部管理部门,而不是审计机关,必须解决简明扼要、通俗易懂的问题,即撰写结果报告要服从、怎么写作于干部管理工作的需要.

四、经济责任审计结果报告的内容与格式

经济责任审计结果报告的主题是领导干部本人的经济责任,其内容应紧紧围绕任期经济责任进行,以工作业绩和审计查出的问题为基础,作出评价和结论,并以此安排布局经济责任审计结果报告的各个部分.经济责任审计报告和审计机关研究确定的意见是经济责任审计结果报告内容的基础和材料来源,但是审计结果报告并不是审计报告的简单重复,而是在审计报告基础上的综合与概括.撰写经济责任审计结果报告,要选择最能充分证明经济责任的主要事项充实审计结果报告,分清主要问题和次要问题,避免出现事无巨细、面面俱到、不深不透的情况.其中经济活动的决策情况、财务管理情况、本人廉洁情况是重点内容.抓住了这三方面的情况,就抓住了“牛鼻子”.

国家审计署2002年1月23日召开审计长会议,讨论研究经济责任审计结果报告,针对报告的内容和格式提出了以下规范性意见：

(一)报告标题

经济责任审计结果报告的标题统一为：××××（审计机关名称）关于××××（被审计单位）×××（被审计人员姓名）同志任期经济责任审计结果的报告,如《西安市审计局关于西安市土地局××同志任期经济责任审计结果的报告》

(二)报告内容

1.前言

前言部分简要概括审计的依据、范围、内容、方式、起迄时间等.

2.正文

正文可分为如下几部分：

（1）被审计单位基本情况（如被审计人员所在单位情况较为简单,也可将基本情况放在前言部分,不予单列）.

（2）审计评价（简要概述经审计可以确认的被审计人员的经济工作业绩和存在的主要问题及应负有的责任和其他相关评价）.

（3）主要业绩（较为详细地说明经审计确认的被审计人员的主要业绩.如业绩不突出,内容不多,也可以将这部分概括到“审计评价”中去.不予单列）.

（4）审计中发现的主要问题（阐述经审计确认的被审计单位财政财务收支中存在的、与被审计人员有直接或间接责任关系的主要问题及被审计人员应负的责任）.对于被审计人员所在单位存在的与被审计人员没有责任关系的其他问题,可在全文的最后加以简要的阐述及提出处理原则.

（5）领导人员任期经济责任审计结果报告应做到形式统一,结构严谨,观点明确,条理清晰,用词恰当,数字尽可能用较大数位表述.

五、经济责任审计结果报告的写作准备及制发程序

(一)写作前的准备工作

1.整理审计资料

将审计工作计划、任务书、审计工作底稿、审计证据等有关资料收集起来,精选出主要的实用材料,分类整理,注明资料的名称、内容、发现的问题、性质及原因等.材料的取舍主要以金额和性质为主要标准.

2.核实责任问题

审计中查明的问题,如涉及经济责任或法律责任,就要多方核实.没有绝对把握,不可将责任结论轻易写入报告.

3.研究审计评价

审计评价要突出主要问题,对项目较多的审计,未必需要一一评价,可将各项评价结合起来给予概括性总评.

4.进行审计调整

如审计发现账账不符、账实不符等问题,从而影响到财务报表的正确性和合法性时,应根据审计记录中查到的问题作调整记录.调整的内容,以是否影响财务报表指标数额为依据.调整时,审计人员要与被审计单位主管会计共同商议,取得一致意见,然后由会计部门作调整记录,登记账册,重编调整后的财务报表,作为审计报告的附件.

5.编写报告提纲.

内容较多的审计报告,可把问题归纳分类,作为正文主体的提纲,每个问题之下列出具体资料,大纲之下还可有目,如可列“偷税漏税”、“私设小金库”、“违反管理规定”、“滥发奖金、福利品”等纲目.内容简单的报告,可不列提纲.

(二)经济责任审计结果报告的写作及制发程序

审计机关研究审定经济责任审计报告后,即转入经济责任审计结果处理阶段.在这一阶段的主要工作有：一是撰写、报送经济责任审计结果报告；二是制发审计意见书,要求被审计单位纠正轻微的违规问题；三是对被审计单位犯有的违规行为应给予处理、处罚的,下达审计决定,责令被审计单位执行.其中结果报告的制发程序是：

（1）经济责任审计结果报告一般由审计组代局机关草拟,局机关业务会议形成审计报告的审定意见后,审计组应立即转入结果报告撰写阶段.审计结果报告一般由审计组长或制定其中的骨干撰写.

（2）撰写者首先要认真阅读审计报告和局机关审定审计报告的会议纪要等有关资料,对审计资料中的逻辑关系、对应关系、因果关系、关联关系等有疑问、不明白、不清楚的地方,应进行计算或询问,在全面掌握情况,心中有数的基础上,拟出提纲,在一定范围内讨论研究后,着手起草结果报告.

（3）经济责任审计结果报告代拟稿形成后,首先由处科室负责人审阅,再送复核机构复核,最后由局领导签发.

（4）经局领导签发的经济责任审计结果报告经打印盖章后报送政府,抄送干部管理、纪检等部门.

（5）归入经济责任审计项目档案.