会计的职业判断能力

【摘 要】加拿大特许会计师协会（CICA）的研究表明,会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程,这个过程是在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的,这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感.随着全球经济一体化的发展,企业所处的会计环境更加复杂化、多样化,企业不确定的经济事项越来越多.我国财政部在2006年颁布了新会计准则,对很多经济业务的具体会计处理并没有做出详细的规定,只作了原则性规定和要求,企业会计人员有了更大的选择空间和自由度,需要依赖自身专业知识及个人经验等对结果不确定的交易或事项做出恰当的判断,会计职业判断变得非常重要.然而,我国会计人员的职业判断能力普遍不高,大部分会计人员没有职业判断的意识,经常出现滥用会计职业判断的现象,影响会计信息的质量.针对我国会计人员职业判断能力普遍偏低的问题,本文以会计职业判断能力为研究对象,了解实务界对会计职业判断能力的要求,以期提高我国会计人员的职业判断能力.

【关 键 词】会计职业判断能力

一、文献综述

国外对会计职业判断的研究较早,20世纪60年代,美国和加拿大等西方国家就开始对会计职业判断进行研究,研究内容丰富但比较零散.其中比较有代表性的研究是在1985年,加拿大特许会计师协会（CICA）下属的会计准则委员会开展的一项调查研究,名为“财务报告中的职业判断”.该研究总结了前人的研究成果并首次对职业判断的质量以及缺乏引导等方面予以关注.此外,近年来西方学者从不同角度对会计职业判断进行了研究,其中主要的研究成果有：MichaelGibbins在1984年应用人、动因和责任3个组成要素模型研究职业判断过程中会计人员和审计人员心理.齐曼尔和瓦茨研究了职业判断的动机,他们认为影响企业会计选择（会计判断的一个方面）的因素有3个：报酬计划、债务契约和政治成本.RobertLibby和MarlysGaschoLipe研究了执行判断任务时的认知过程如何决定与绩效有关的货币性激励.Libby和Luft认为会计职业判断绩效在会计环境中的决定因素是能力、知识、环境和动机.

二、会计职业判断能力的实证研究

(一)样本选取与数据来源

本文采用调查访问法,调查问卷的设计体现了以下特点：①问卷设计题目简单明了.②问卷的主体部分采用利克特5点量表法,题型直观,题意明确,方便作答.③问题具有一定的代表性和较强的针对性,突出重点问题.

问卷对会计人员职业判断能力调查部分主要涉及5大类、38个项目.为了了解实务界对我国会计人员进行职业判断时应具备能力的看法,对每个问题设计了相应的评价等级及相应的评价值.按程度不同分别对每个项目从左到右逐项赋予0-5依次递增的分值,对“不需要”赋值0,对“不确定”赋值1,对“不重要”赋值2,对“比较重要”赋值3,对“重要”赋值4,对“很重要”赋值5.根据问卷结果,分析实务界对会计人员进行职业判断时应具备能力的要求.评价均值超过3的项目才是被调查者认为会计人员应具备的职业判断能力.

考虑到研究样本应具有代表性,我们选择的调查对象来自全国各地,遍及各个行业.

根据中国证监会颁布的《上市公司行业分类指引》,问卷将行业分为13类,并在此基础上增加了一栏“其他分类”,从以上分析可以得知,被调查者覆盖多种行业、多种性质、多种规模的企业,具有广泛的代表性.

问卷调查选择的被调查者为各单位的总会计师,总会计师是会计工作的带头人,具有较高的会计工作水平以及丰富的工作经验.他们对会计人员进行会计职业判断应具备的能力有较为全面、系统的了解,能从专业的角度对会计人员应具备职业判断能力做出较为客观、可靠的评价,所以可以认为样本具有代表性.

调查访问一共发放问卷235份,收回问卷219份,剔除无效问卷14份,有效问卷205份,有效问卷回收率为87.23%.无效问卷的判断原则为：如果评级题除“其他”项目外有未填项目,则认为该问卷无效.

(二)统计结果

将会计职业判断能力问卷调查结果按照具体能力项目进行描述性统计,数据采用SPSS软件进行分析.剔除对会计职业判断能力不重要的项目：营销学、组织行为学、表达能力、财务与管理软件的应用、外语能力、计算机能力、人文知识、数量方法与统计学、自然科学知识和艺术知识,进一步将问卷结果按类别汇总进行描述性统计.

三、结论与建议

（1）社会已逐步认识到会计、财务相关知识的重要性.会计、财务专业知识已经不是会计人员进行会计职业判断应具备的唯一知识,会计、财务相关知识已经是会计职业判断能力所不可缺少的知识要素.法律、金融学、经济学、外汇、贸易、管理学的均值都在4以上,都属于会计职业判断很重要的能力.风险管理、企业与环境、战略管理的均值也在3以上,它们都是会计职业判断比较重要的能力.职业界不仅需要会计人员具备财务会计与报告、成本会计、财务管理等专业知识,还需要会计人员有广泛的知识面和合理的知识结构,能够宏观地对各种影响因素作出全面的分析与权衡后进行会计职业判断.

（2）职业界高度重视会计人员的职业价值观.我们设计了6项具体体现职业价值观的会计职业判断能力,分别是：遵循法律法规、正直、客观、关注公共利益与社会责任、终身学习的责任和政策水平.这6项会计职业判断能力的均值和按类汇总之后总体的均值都在4以上,可见职业界认为职业价值观对于会计职业判断是非常重要的,而且标准差都小于1,可见职业界的评价差异很小.

（3）职业技能非常重要,仅次于职业价值观,会计人员应加强职业技能的训练.会计人员进行会计职业判断时需要的职业技能按照重要性程度依次为：决策能力、解决问题的能力、系统分析能力、逻辑性与批判性思维能力、沟通与协调能力、人际交往能力、团队合作能力、管理与监督能力,并且除了管理与监督能力的均值为3.985之外,其他7项能力的均值都在4以上,说明了职业技能的重要性,需要引起会计人员的高度重视.