法务会计对财务问题的探究

【摘 要】在日常工作中,企业财务欺诈的现象对企业的财务活动有非常大的影响,国内外关于财务欺诈的研究已经积累了丰富的研究成果,法务会计在治理财务欺诈上发挥着非常重要的作用,法务会计可以在法律诉讼中更加准确的认定欺诈者的法律责任,使其无利可图,并对其他的企业产生警示作用,从而达到有效的治理财务欺诈的目的.

【关 键 词】财务欺诈法务会计审计法律

一、选题背景及研究目的和意义

随着全球经济一体化,经济纠纷和经济犯罪越来越多,越来越复杂和专业,仅依靠精通会计和审计知识的注册会计师和精通法律的律师已很难解决经济案件,因而我们必须大力加强对法务会计的建设.近年来号称世界最发达、体系最完备的资本市场的美国,先后被爆出波音、国际商业机器、微软等大型公司财务欺诈的丑闻,企业的财务欺诈问题一直困扰着资本市场.近年来,随着经济的不断发展,我国证券市场也不断的发展,与此同时上市公司财务欺诈的案件也越来越多,很多企业存在着财务欺诈行为,违反法律的规定,编造财务数据、制造虚检测的财务信息,这些企业为了达到企业的经济等目的,采用违法手段隐匿会计信息,造成信息的失真,也损害了公众的利益.部分会计师事务所在工作中做的不到位,工作质量和内部的管理等方面存在着非常严重的问题和薄弱的环节,这种现象造成了被审计单位财务欺诈.法务会计是法学和会计学结合的一门用于规范现代经济秩序规范的新兴学科,是针对虚检测企业财务信息的泛滥现象而提出来的.

(一)国内外研究现状

国外：法务会计诞生于20世纪80年代的西方国家,以法律法规为依据,以会计知识为基础,对受理的案件或业务进行审查与判定.国外学者在财务欺诈识别特征和方法以及财务欺诈识别模型等的方面进行了许多的研究和探讨,有国外的注册会计师法务会计业务经验可借鉴,通过综合运用会计学及审计方法与调查技术.目前,国际“四大”会计师事务所已在中国地区开展了比较全面的法务会计业务,他们的成功经验为我国的法务会计在对财务欺诈中提供了借鉴.我国的法务会计行业发展尚处于起步阶段,要让其发挥其在财务欺诈上的重要作用,在积极借鉴国外先进经验的基础上更要开展更多的具体的、符合我国国情的实践,并在制度制定,人才培养方面加大力度.

国内：虚检测的会计信息给经济造成了巨大的损失,社会经济秩序遭到了严重的破坏,传统的审计存在诸多的不足,使我国不得不重视对于财务欺诈的揭示,从我国在法务会计揭示财务欺诈的可行性分析上,可以看出我国对法务会计对财务欺诈的揭示有潜在的市场需求,随着我国的证券市场在人们日常生活中的影响力越来越大,人们的法律意识维权意识的日益增强,一定会出现越来越多的有关财务欺诈的诉讼和法律纠纷需要法务会计的参与.为法务会计对财务欺诈的揭示上提供了发展空间.国内目前在财务欺诈方面的研究以规范性研究为主,主要是运用统计方法进行考察.但在我国法务会计行业发展比较之后,对于财务欺诈的揭示还需进一步的研究.

(二)研究方法

归纳比较与实证分析相结合.通过归纳比较的方法对财务欺诈、会计舞弊和审计意见的相关理论和概念进行阐述,对它们之间的关系进行详细的介绍.实证分析可以深入对问题的认识.通过对数据的收集,运用经济学的分析方法,对理论的检测设加以验证.

跨学科研究法.广泛的吸纳相关学科的研究成果.大量运用管理学、财务管理学、法学、经济学、审计学等的相关知识,辅助文章在各个方面的研究.

理论与实际相结合的方法.首先对财务欺诈、内部控制和法务会计的意见进行明确的阐述,仅对其理论的了解不足以认识其内涵,要在理论上找到规律,在运用到具体的实践中得到不同的结论.

二、对法务会计和财务欺诈的认识

(一)对法务会计的认识

法务会计是指特定主体运用会计知识、审计知识、财务知识、调查技术,针对经济纠纷中的法律问题,提出专家性的意见,作为法律鉴定和在法庭上作证的新兴行业.是会计学向其他领域渗透的新的分支,融会计学、审计学、法学、证据学于一体的边缘学科.从相关的会计资料中搜集证据,用以分析经济案件中的资金运动,查明经济纠纷的事实真相,为司法机关处理经济纠纷提供科学合理的依据.

法务会计的业务主要包括调查会计和诉讼支持.法务会计最早出现在20世纪70年代末80年代初.到目前为止法务会计在西方已经得到普遍的运用,尤其在美国有近60%的会计师事务所拥有法务会计的怎么写作.各种法务会计组织的出现也为法务会计提供了广阔的发展空间,如美国法务会计师理事会（ABFA）、注册欺诈检查师协会（ACFE）.而在我国法务会计行业尚处于起步阶段,运用的范围还太过狭窄,虽然在一些案件中得到了一定的开展,但是由于缺乏规范性的指导,其所获得的证据的针对性和估计的准确性都受到了影响,案件的解决效率很低.从国际上看,法务会计职业主要是有会计师事务所承担的,但由于我国的法务会计师人员较少,主要油注册会计师来承担其工作,而大多数的注册会计师又不熟悉法律法规,使很多案件得不到彻底的解决,因而制约我国法务会计的发展.因此,我们要积极的借鉴国际上成功的经验,完善我国法务会计体系,推进我国法务会计行业的发展.

(二)对财务欺诈的认识

导致财务欺诈形成的因素.财务欺诈是一种提供错误财务报表的行为.财务欺诈最常见的手段是不注销过时的存货和在销售之前确认收入.美国Treadway委员会认为,由于刺激、压力、机会、环境结合在一起,就产生了欺诈性的财务报表,企业公司都存在着不同的财务欺诈的动力,这些动力和机会结合起来就非常有可能产生财务欺诈.另外,独立董事不能保持真正的独立而且上市公司内部审计部门的职责划分不够明确,外部的审计机构缺乏应有的独立性而且造价违法成本非常低廉.

财务欺诈的具体表现形式.财务欺诈的具体表现为：为了便于偷逃税款、隐匿亏损、夸大业绩或者披露与经济不符的会计政策使用不当的会计政策,从而误导我们解读会计资料,掩盖事实真相等；还包括虚检测制造、歪曲、篡改会计报表用来编制原始凭证等会计资料和其他的相关资料,随便改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的计量方法和确认标准,从而不列、少列、虚列或者多列有关的结果；在收益的认定和计量方面,随意调整计算方法,隐瞒收益或者编造虚检测收益,而且在交易或者事项的记录方面,不按实际业务的过程和结果记录核算,隐瞒或者删除结果,或者无中生有进行虚检测记录.三、法务会计对财务欺诈的揭示

(一)法务会计在揭示财务欺诈中的作用

法务会计可以独立的对诉讼中涉及的财务问题进行确认和解释,对财务欺诈事项是否发生,欺诈程度、损失的金额计量等问题进行认定然后发表专家的意见,搜集、整理会计资料以提供有效的证据.这样做有助于审判机关高效、公正的认定财务欺诈者的法律责任,尤其是赔偿责任.法务会计在证据的搜集与认定上规定了“以事实为依据,以法律为准绳”为财务欺诈提供诉讼支持,法务会计师通过对上市公司的财务欺诈进行调查,依靠法律和会计两方面的只是,具有针对性的搜集与财务欺诈有关的会计资料.在经济损失方面的计量,由于企业财务欺诈经常涉及到非常复杂庞大的会计数据,在会计实物中运用不同的会计计量方法会产生差距名言的结果,法务会计能够运用自己的专业优势,非常准确的确定损失的范围,化解法律和会计界针对相关问题的冲突.法务会计工作报告能够精炼直接地表达法务会计的鉴定意见,揭示公司的欺诈现象,便于律师提出有效的指控,也有助于法庭更加准确的追究财务欺诈公司的法律责任,对其他的公司产生警示作用.

(二)法务会计揭示财务欺诈的案例分析

随着我国经济环境越来越复杂,越来越多的企业卷入经济纠纷中.

安然事件财务欺诈案例分析.20世纪90年代末以来,不断有国际的大型公司传出财务丑闻而且这些企业都相继破产或者经营惨淡,2001年安然公司刷新了破产记录,紧接着世界通讯公司也一度爆发丑闻,再一次刷新了公司破产记录,我国的国内也出现了银广厦等非常严重的财务欺诈案件.新世纪,中国把国门向世界打开,尤其中国加入WTO后,市场经济不够成熟,企业制度不够完善.那些国外过去、现在正在发生的,我们将来很有可能也会发生.

安然公司曾经在世界500强中排在第七位,2001年却突然宣布亏损了6.38亿美元.很多人怀疑安然公司的领导层非常有可能通过隐瞒债务,制作虚检测的财务报表从公司获得财富.经过调查,24日后,安然资产损失将近190亿美元,安然大厦轰然倒塌.1987年,安然公司由于忽略风险的控制,曾经在原油的交易上损失了巨额资金,处于破产的边缘.而且五家最大的会计师事务所都或多或少的与丑闻有关联,不透明的企业运作模式给财务欺诈制造虚检测的财务报表给领导层提供了非法获取利益的机会,我们的管理者应该引以为鉴,避免发生类似的案件.

蓝田财务欺诈案例分析.蓝田成立之初,是为制药业和酒店业.根据市场形势的变化,经过反复的研究,把农业作为其之后的发展方向,经过四年的发展,公司建成了以农副水产品的种养、加工、销售为主,兼以酒店、零售、制药、房地产开发等多元的生产经营格局.随着公司的规模日益壮大,效益增长非常明显.从1996年到2000年,蓝田在财务上一直以神奇的速度增长着,创造了中国企业罕见的“蓝田神话”.但是经过蓝田的“金鸭子”,“野莲汁、野藕汁”,“无氧鱼”事件被曝出后,公司对有关的财务报告进行了调整.经营者的管理不善,存在诸多的问题,法制观念淡薄,导致业绩不佳,政企不分、治理机制不够使公司发展误入歧途,很重要的原因是注册会计师审计失当、执业水平比较低,使得查重行为泛滥.而且,投资者非常不理性.热衷于炒作,导致其自欺欺人.进行审计的注册会计师认真进行分析性复核程序,一定可以轻易的发现蓝田的查重问题.处于没有及时发现蓝田的查重行为,使许多对其贷款的银行受到了牵连,国家的财产遭受了严重的损失.我们对上市公司的监管绝对不能放松,尤其是注册会计师,一定要保持原则和应有的职业谨慎态度,减少审计的风险.会计师事务所也应该提高其执业能力和道德水平,一定要保持证券市场的健康运行.

五、法务会计对财务欺诈的治理

随着证券市场在我们生活中的影响力越来越大,我们的维权意识不断扩大,一定会有很多的有关上市公司的财务欺诈的诉讼和法律纠纷需要法务会计的参与,法务会计有非常大的发展空间,有潜在的市场需求,法务会计在治理舞弊上必须借鉴国际经验,根据国情实事求是的开展相关的研究,密切关注发达国家的发展动态,借鉴国外的发展经验,与此同时结合我们自己的国情和发展特色,具体问题具体分析,发展真正能解决公司财务欺诈现象的法务会计.还要完善法律法规,加强部门之间的协调,我们还应通过完善相应的法律法规,把公司财务欺诈的民事责任的追究放在更加重要的位置.加强对法务会计的行业建设,我国的注册会计师协会和相关的部门如司法部门、市场监督管理部门之间应当加强协调与合作加强沟通对法律和会计之间的冲突加以解决,从而为法务会计提供有力的制度保障.培养高素质的人才,目前国内已有很多高校设置了与法务会计相关的专业,加强对学生实际技能的培养.

对企业财务欺诈的防范,首先要改善上市公司的内部治理的结构,优化股权的结构,降低国有股的比重.使股权多元化就能够解决国有企业主体缺失的问题,使股权分散就能够实现公司内部的失衡,会计信息披露的质量一定能得到提高,为有效的遏制财务欺诈行为提供了可能.而且必须完善对管理层的激励和约束机制.使管理人员的薪酬与股票市场和公司的业绩挂钩,使经理人员真正的关心企业的业绩.建立企业内部的监督机制,防范他们为一己私利夸大经营业绩,人为的操纵公司的利润从而损害公司的利益损害投资者的利益.还要健全法律机制,对于无视法律违法活动,要进行严厉的法律制裁.加强诚信建设和道德建设,完善企业的会计准则,规范政府对证券市场,加强对上市公司的干预,提高从业人员的素质加强对行业的管理.

六、对未来研究的展望

对法务会计对上市公司财务欺诈的研究是一项涉及范围非常广、涉及知识非常复杂、涉及学科的交叉性多的研究,需要有坚持不懈的研究精神.另外法务会计是一门新兴学科和职业,要加强对其的关注和研究使其更加职业化规范化,从而发挥其在经济市场上的作用.