小微企业划分标准其税收优惠政策适用性

[提要]国家通过各种措施大力扶植小微企业发展,然而在各种优惠政策的适用范围上却存在千差万别,特别体现在税收优惠政策领域.基于此,本文首先对小微企业在各领域的认定标准进行比较,然后对各税收优惠政策领域的适用性进行分析,继而找出进一步完善小微企业税制的措施.

关 键 词：小微企业；小型微利企业；小企业；税收优惠

中图分类号：F81文献标识码：A

收录日期：2012年9月23日

温家宝在2012年政府工作报告中多次提到要进一步完善小微企业的税制,降低小微企业税收负担.企业所得税优惠适用的“小型微利企业”概念,与、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（联企业[2011]300号）、财政部关于印发《小企业会计准则》的通知（财会[2011]17号）中“小微企业”和“小企业”是不同的概念,其认定标准不尽相同.

一、企业所得税法中的“小型微利企业”认定

财税[2011]4号文件所称小型微利企业,是指符合我国《企业所得税法》及其实施条例以及《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）等相关税收政策规定的小型微利企业.就工业企业而言,可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3,000万元.在具体细节指标操作上,国税函[2008]251号文件及财税[2009]69号文件规定,“从业人数”按企业全年平均从业人数计算,从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和,“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算,“从业人数”和“资产总额”指标,按企业全年月平均值确定,年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标.同时,按照《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定,非居民和核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠.

二、行业划分中的“小微企业”认定

联企业[2011]300号文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标,确定各行业划型标准并据此将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型,以工业企业为例.从业人员1,000人以下或营业收入40,000万元以下的为中小微型企业.其中,从业人员300人及以上,且营业收入2,000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上,且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业.

三、《小企业会计准则》中的“小企业”认定

《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）规定,自2003年1月1日起在小企业范围内全面实施,有条件的小企业,也可以提前执行.《小企业会计准则》第二条对“小企业”的界定为在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司三个条件的企业（即小企业）.其中准则所称经营规模较小,指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准.为此,《财政部、、国家税务总局工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会[2011]20号）从税收的角度提出,鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表,有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》,税务机关要积极引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》进行建账核算,对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式,对其实行查账征收,符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策.

四、税收优惠政策适用分析

（一）企业所得税优惠政策领域.目前,国家对符合条件的“小型微利企业”企业所得税优惠体现于如下两个层面的规定：一是对其年应纳税所得额减按20%的税率征收企业所得税；二是如果年应纳税所得额低于3万元（含3万元）,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.但从上述“小微企业”、“小企业”与“小型微利企业”认定上看,“小微企业”仅是按从业人员、营业收入、资产总额三项标准进行行业划分,“小企业”除符合“小微企业”的条件外,还存在其他条件的制约,而享受企业所得税优惠的“小型微利企业”认定不仅存在资产总额、从业人员的限制,而且还存在行业限制、年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企业等方面制约,两者存在着冲突与交叉.简而言之,就是“小微企业”、“小企业”只有符合“小型微利企业”的条件,才能成为享受企业所得税优惠的“小微企业”.

(二)流转税优惠政策领域.

1、增值税小规模纳税人与小微企业划分.按照现行税收政策,小微企业划分的行业中,涉及增值税的主要是工业、批发业和零售业.对于营业税改征增值税的试点地区,还包括了交通运输业等现代怎么写作业.《增值税实施细则》：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；除此以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的.《关于在上海市开展交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）应税怎么写作年销售额标准为500万元以下（含本数,下同）.《增值税实施细则》中标准与现行中小企业划分标准中的“工业年营业收入300万元以下,批发业1,000万元以下、零售业100万元以下的微型企业标准相差甚远,其规定的小规模纳税人应该是微型企业.而营业税改征增值税的试点地区,应税现代怎么写作业中,涉及的几个行业,在现行中小企业划分中,“交通运输业营业收入200万～3,000万是小型企业,200万以下是微型企业；软件与信息技术怎么写作业营业收入50万～1,000万是小型企业,50万以下是微型企业.”可见,营改增的试点地区,现代怎么写作业的小规模纳税人标准不仅含有微型企业,还含有部分小型企业.

2、增值税和营业税起征点适用范围有限.虽然自2011年11月1日起财政部、国家税务总局大幅度提高了增值税和营业税起征点,但值得注意的是增值税起征点的适用范围仅限于个人,包括个体工商户和其他个人,而那些不能达到起征点的小微企业却仍然不能适用该项税收优惠政策,这实际上造成了新的税负不公.

（三）其他税收优惠政策领域.《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[2011]105号）规定,经国务院批准,为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持,促进小型、微型企业发展,自2011年11月1日起至2014年10月31日止,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税.财税[2011]105号文件同时指出,这里上述小型、微型企业的认定,按照联企业[2011]300号文件的有关规定执行.因而,此处在印花税的政策执行上,不存在行业划分上的差异,不同于企业所得税中“小型微利企业”的差异性认定.