《小企业会计准则》执行机制

点赞:18296 浏览:82247 近期更新时间:2024-02-14 作者:网友分享原创网站原创

摘 要:我国财政部于2011年10月颁布了《小企业会计准则》,并于2013年1月在相关小企业范围内实施.这对于提高小企业的会计核算质量,促进小企业发展具有重要的现实意义.但由于小企业的管理水平和会计基础较差,财会人员素质较低,在理解和执行《小企业会计准则》方面存在诸多困难.针对这种现象,本文对《小企业会计准则》的执行情况进行了研究,以期建立科学的执行机制,为《小企业会计准则》的顺利推行扫清障碍.

关 键 词:小企业会计准则推行不利因素执行机制

一、问题提出

《小企业会计准则》在遵守基本会计准则的前提下,借鉴国际财务报告准则,并充分考虑我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作薄弱、会计信息使用者的信息需要较为简单的实际情况,对小企业的会计确认、计量、记录和报告进行了简化处理.同时,《小企业会计准则》在制定理念、计量属性、核算原则等方面,都考虑了税法的规定和税务部门对会计信息的揭示要求,最大限度地消除了会计准则与税法之间的差异,简化了所得税的计税方法.这对于提高小企业的会计核算质量,促进小企业发展,具有重要的现实意义.但由于小企业管理水平和会计基础较差,财会人员素质较低,在理解和执行《小企业会计准则》方面存在诸多困难.这在很大程度上是因为我国缺乏一套推动《小企业会计准则》顺利实施的科学机制.一套准则能否顺利实施,不仅取决于准则本身是否健全可行,更重要的在于是否有一套科学的执行机制.鉴于此,本文对《小企业会计准则》的执行情况进行研究,并试图建立科学的执行机制,为《小企业会计准则》的顺利推行扫清障碍.

二、《小企业会计准则》执行情况调查

为了完成本研究项目,课题组于2014年初对山东省100家小企业对于《小企业会计准则》的实施情况进行了问卷调查,截至2014年3月收回有效问卷88份,问卷调查结果分析整理情况见表1.由调查结果可知,调查对象中绝大多数小企业对《小企业会计准则》有所了解,但了解程度不高;约一半的小企业未派出人员参加《小企业会计准则》培训;已执行《小企业会计准则》的小企业有51个,所占比例约为58%;领导重视程度一般;推动执行《小企业会计准则》最有效的外部实体是税务机关.部分企业未执行《小企业会计准则》的原因多种多样,依次为:没有强制要求执行、已执行《企业会计准则》、执行成本过高、不适合本企业情况等.关于实施《小企业会计准则》的难点,回答企业不认可的有45个(有些已经执行《企业会计准则》),其次为领导不重视、会计人员素质偏低等.

由以上分析可知,从总体上看,山东省的小企业推行《小企业会计准则》的效果不容乐观.截至2014年3月底,约有42%的小企业尚未执行《小企业会计准则》,原因主要是领导重视程度不够,有关部门没有要求强制执行、会计人员素质偏低和执行成本较高.当然,即使执行《小企业会计准则》的企业,有些也是表面上执行,具体执行过程中不一定严肃认真,甚至存在弄虚作检测现象.下面根据调查分析结果,结合笔者的理解,对《小企业会计准则》推行的不利因素予以分析.

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三、《小企业会计准则》推行的不利因素

(一)小企业对会计工作不够重视

由调查结果得知,大多数小企业的所有权与经营权没有分离,经营目标比较短浅,往往片面追求经济效益,不太重视企业管理和会计核算工作.这样,会计在经济管理方面的作用就难以有效发挥,小企业的领导对于执行什么样的会计准则也就不太关心.

(二)小企业会计人员的业务水平偏低,法制观念比较淡薄

从总体上看,小企业规模较小,效益较低,员工待遇较差,对优秀财会人员的吸引力不强,从而导致小企业会计人员的学历和职称偏低,专业知识和业务能力比较薄弱,许多小企业的会计人员由经营者或其亲友担任或兼任.同时,受社会环境等因素的影响,小企业会计人员的法制观念比较淡漠,往往根据经营者的意志行事,会计的监督职能受到削弱.这些情况导致了小企业在理解《小企业会计准则》方面有些障碍,执行《小企业会计准则》的积极性不高,会计查重的可能性较大.

(三)税务部门和债权人缺乏推动实施《小企业会计准则》的动力

税务部门和债权人是小企业会计信息的主要外部使用者(这一点与调查结果有出入).就税务部门来讲,他们认为自己的工作职责是按时足额征收税款,关注的重点是小企业的账簿记录是否真实体现纳税信息,至于小企业执行什么样的会计准则,并不怎么关心.就债权人来讲,前些年,小企业难以获得银行信贷支持,其债权人主要是经营者的亲友和企业员工.《小企业会计准则》实施后,小企业获得银行信贷相对容易一些,但经营者的亲友和企业员工依然是小企业的主权人.这些债权人比较关注小企业的经济效益和偿债能力,对执行什么样的会计准则,也不怎么关心.因而,《小企业会计准则》的实施,缺乏外部推动力.

综上,这些不利因素成为《小企业会计准则》推行的主要障碍.要消除这些不利因素,推动《小企业会计准则》的顺利实施,不能“头痛医头,脚痛医脚”,而应从宏观层面建立《小企业会计准则》的执行机制,为《小企业会计准则》的顺利实施铺平道路.

四、《小企业会计准则》的执行机制建设

所谓执行机制,即为落实或完成某项事物的机理与制度,这种机理与制度与所要完成的事物的性质、特点具有必然的内在联系.《小企业会计准则》的执行机制,应当根据《小企业会计准则》的性质和特点建立,由一系列保证《小企业会计准则》得到严格遵守的规则所组成,并形成一个自我维系的系统.一个良好的会计准则执行机制应当包括如下内容:

健全清晰的会计准则

与《企业会计准则》和《小企业会计制度》相比,《小企业会计准则》在适用范围上具有灵活性,简化了会计核算方法,减少了职业判断,减少了税法与会计准则之间的差异,简化了所得税的计税方法,有利于提高小企业的会计核算质量和内部管理水平,加强小企业的税收征收管理,促进小企业的税负公平.这充分说明我国《小企业会计准则》健全清晰,具有可操作性.(二)高素质的会计队伍

小企业的会计队伍是《小企业会计准则》的执行者,其素质状况对《小企业会计准则》的执行有着重要影响.当前,我国小企业会计人员的专业素质偏低,业务水平较差,成为《小企业会计准则》实施的一大障碍.为顺利推行《小企业会计准则》,在当前及今后一个时期内,必须加强小企业的会计队伍建设.这不仅是小企业自身的事情,而且是关系到《小企业会计准则》能否全面顺利实施的全局性问题,财政机关应当会同有关部门发挥好组织、管理作用.具体地说,一是要充分尊重小企业会计人员的社会地位,在资格认定、职称评定、业务培训等方面一视同仁,不厚此薄彼,使其具有责任感和使命感;二是要做好《小企业会计准则》的培训工作,要求小企业的会计人员必须参加培训,并进行严格考核,颁发结业证书,考核不合格的要进行补考,直至合格为止;三是要维护小企业会计人员的合法权益,在其合法权益受到侵害时,要挺身而出,为其保驾护航;四是要做好《小企业会计准则》的咨询怎么写作工作,为小企业的会计人员理解和应用《小企业会计准则》答疑解惑.

强有力的会计准则实施的推动机构

在我国,会计工作的主管机构是财政部门,会计准则的组织实施机构也应当是财政部门.各地财政部门应当将所辖区域内《小企业会计准则》的推行问题提到议事日程上来,通过行政干预等手段,指导和监督所辖区域内的有关小企业严格执行《小企业会计准则》,并做好技术指导、咨询和培训工作.

(四)完善的企业内部管理制度

《小企业会计准则》能否得以顺利推行,归根到底取决于小企业对会计核算工作的重视程度,而小企业是否重视会计核算工作,与小企业的管理制度是否健全有效有很大关系.只有提高小企业的管理水平,小企业才能充分认识到会计在企业经济管理活动中的职能与作用,对执行《小企业会计准则》采取积极、主动的态度,《小企业会计准则》才能得到严格执行,而不是得过且过,敷衍了事.面对当前小企业管理水平普遍不高的情况,有关部门要向小企业的经营者宣传企业管理工作的重要性,并为其提供培训、进修和参观机会,从而提高小企业的经济管理意识,重视企业管理工作.

(五)详细的解释和应用指南

《小企业会计准则》制定机构应当发布《小企业会计准则解释公告》和《小企业会计准则应用指南》,指导和帮助小企业的会计人员理解和应用《小企业会计准则》.

(六)严格的审计

我国注册会计师审计的总体质量不高,小型会计师事务所的审计质量尤为突出.小企业的审计机构一般为小型会计师事务所,这些事务所规模较小,人员较少,竞争力较弱,为了生存和发展,可能会违反职业道德,不认真审计,或对审计中发现的问题不予揭露,出具虚检测审计报告.有关机构应当加强对会计师事务所的指导、监督和检查,从而保证其在对小企业的审计过程中,照章办事,提高审计质量,进而提高小企业的会计核算水平.

(七)有效的监督和奖惩

财政部门、税务部门、银行和会计师事务所是小企业会计工作的主要外部监督机构,这些机构应当履行政府的监管职能或社会责任.财政部门作为会计工作的政府主管部门,对于《小企业会计准则》的推行责无旁贷.各级财政部门应当对所辖区域内《小企业会计准则》的执行情况进行监督检查,并制定相应的奖惩政策.税务部门对于所辖区域内的小企业,应当监督与怎么写作并举,帮助小企业积极推行《小企业会计准则》,并将其对《小企业会计准则》的执行情况纳入税务登记证年检,对执行《小企业会计准则》效果较好的小企业,给予税收优惠.银行应当对经营较好、管理水平较高、执行《小企业会计准则》较好、会计信息质量较高的小企业优先给予信贷支持.会计师事务所应当积极帮助小企业推行《小企业会计准则》.这项工作做好了,不仅可以帮助小企业提高会计核算质量,密切与小企业之间的合作关系,而且有利于会计师事务所顺利开展审计工作,提高审计质量和效率.对于不听劝告、拒不执行《小企业会计准则》的小企业,会计师事务所应当拒绝为其提供审计怎么写作.

(八)高质量的教育和培训

财政、税务部门应当会同有关院校,做好所辖区域《小企业会计准则》的教育和培训工作.有关院校也应当在有关课程中增加《小企业会计准则》的内容,向相关专业的在校学生传授《小企业会计准则》的知识,使其毕业后能够胜任小企业的会计核算工作.