关于财政部发布小企业会计准则的变化和特点的

【摘 要】随着中国经济的发展,现行小企业会计制度已不适应中国小企业的实际情况,因此为改革小企业会计,小企业会计准则应运而生,这套即将在2013年1月1日起实行的新会计准则主要考虑了三方面,第一,小企业会计准则当立足国情、适应中小企业国际财务报告准则的简化要求；第二,与我国税法保持协调；第三,让银行等债权人为中小企业提供信贷时,能轻松地看懂中小企业的财务报表.而这套小企业会计准则的特点概括起来说就是简化,统一,可操作性强.和小企业此前适用的《小企业会计制度》相比,《小企业会计准则》的变化主要体现在五个方面,即资产、负债、所有者权益、收入和财务报表.

【关 键 词】小企业会计准则；变化；特点

一、引言

分析和理解小企业会计准则的变化和特点具有长远的意义和价值,它是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排.小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础,是关系民生和社会稳定的重大战略任务.

二、小企业会计准则的变化与特点

1.资产方面的变化

第一,小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备,而是在实际发生损失时计入营业外支出,包括：应收及预付账款不计提坏账准备；长期债券投资不计提减值准备；长期股权投资不计提减值准备,除长期股权投资外,各项资产损失的确认标准,参照税法规定并应提供相应的证据.第二,沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念,未使用《大准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念.第三,备用金作为其他货币资金核算和列报,不再作为其他应收款.第四,存货会计处理方面的主要变化有：一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定,二是明确存货借款费用可以资本化,三是取消后进先出法,四是单设“周转材料”科目,核算低值易耗品等.第五,长期投资会计处理方面的主要变化有：一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理,并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”；二是取消权益法,所有长期股权投资均按成本法进行会计处理.

2.负债方面的变化

第一,增加应付职工薪酬概念,明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的怎么写作而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”,相关规定与《企业会计准则》完全趋同.第二,确实无法支付的应付账款计入营业外收入,不再计入资本公积.第三,要求短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息,不再要求每一资产负债表日计提利息.第四,简化了长期借款费用资本化的会计处理.

3.所有者权益方面的变化

第一,明确了利润归还投资的会计处理方法.第二,资本公积的构成内容减少,接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积.第三,明确规定资本公积不得弥补亏损.第四,删除以前年度损益调整的相关内容.第五,增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福利基金的会计处理.

4.收入方面的变化

第一,删除了让渡资产使用权收入的相关内容.第二,销售商品的收入确认：根据结算方式和销售方式规定了七种情况下收入确认的时点.第三,劳务收入的确认：一是同一会计年度内开始并结束的劳务,劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时,确认提供劳务收入；二是劳务的开始和完成分属不同会计年度的,应当按照完工进度确认提供劳务收入.

5.财务报表方面的变化

不要求提供所有者权益变动表（股东权益变动表）,对流量表进行简化,不采用“等价物”概念,无需披露将净利润调节为经营活动流量等信息,在附注中增加了纳税调整的说明.

6.主要特点

（1）简化核算要求

在会计计量方面,要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面,不要求提供所有者权益变动表.

（2）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合

以税务部门和银行作为小企业外部财务报告信息的主要使用者,基于这两者的信息需求确定会计核算的基本原则；减少了职业判断的内容,消除了小企业会计与税法的大部分差异.

（3）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合

对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项,一旦发生,可以参照企业会计准则的规定执行；规定了转为执行《企业会计准则》应满足的条件和基本衔接原则.

三、小企业会计准则的存在的问题及其改进

1.《小企业会计准则》适用范围不明确及改进建议

（1）存在的问题

《小企业会计制度》第2条规定,制度适用于在中国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业,第3条规定符合制度规定的,可以参照本制度进行核算,也可以选择执行《企业会计制度》,但是在这以前财政部的《关于印发<企业会计制度>的通知》要求所有股份公司均须执行《企业会计制度》,《关于印发（金融企业会计制度）的通知》要求各类金融企业都应执行《金融企业会计制度》,《外商投资企业执行<企业会计制度>有关问题的规定》要求外商投资企业执行《企业会计制度》这几类企业中都有部分小企业,但均未指明其中的小企业可另行执行.

（2）改进建议

符合《小企业会计制度》规定的小企业可以执行该制度,也可以执行《企业会计制度》选择时一定要根据企业的条件,但不能够同时执行两种制度,并具有单向的不可逆性.建议已经执行了《企业会计制度》的企业不管以前和以后的规模如何发展变化,仍执行《企业会计制度》.若原先执行《小企业会计制度》,年末企业规模已经符合大中型企业标准,当年末也不必按《企业会计制度》变更调整,下一年度再执行《企业会计制度》.企业需要发行股票、债券,或者连续三年企业规模不满足小企业标准时,应转为执行《企业会计制度》.

2.对实施《小企业会计准则》的认识问题和改进建议

（1）存在的问题

实施《小企业会计准则》的普遍问题是认识不到位,有些企业错误地认为,只要经营不犯法,照章纳税就行,导致小企业对会计制度的理解不透,实施的积极性不够,因此财政部门必须做好广泛的宣传工作,并培训有关人员.（2）改进建议

目前因很多小企业的创办者或领导者对会计工作的理解比较肤浅,对企业的会计制度不关心,导致《小企业会计准则》在企业中的贯彻实施不到位,所以要加强领导者和会计从业人员的继续教育,不断提高小企业的内部控制和会计核算基础,企业会计人员每年都要接受继续教育并根据水平层次不同分开培训,除进行相关政策法规业务培训教育外,重点在于加强小企业的内部控制,会计核算规范的培训.

3.《小企业会计准则》中对小企业的界定问题及改进意见

（1）存在的问题

《小企业会计准则》征求意见稿总则第二条给出了小企业必须同时满足的三个条件：第一,不承担社会公众责任.这里所说的承担社会公众责任,主要包括：一是企业的股票或债券在市场上公开交易；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业.第二,经营规模较小.经营规模较小,指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准.第三,既不是企业集团内的母公司也不是子公司.

由此发现,小企业界定标准仍存在一些问题.首先“不承担社会公众责任”,其本意是指非上市公司等企业,但是却把小企业归为没有社会公众责任的一类,略带贬义,容易让人产生误解.其次,经营规模较小是按照小企业标准或微型企业标准来确定的,这些标准主要是根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标,并结合行业特点来制定,但是由于这些数据经常发生变动,所以仅以此来判断一个企业的经营规模是否较小,进而来决定一个企业是否属于小企业未免显得过于随意.

（2）改进建议

改进方法是,和各相关部门共同来制定小企业的界定范围,将什么是小企业这一概念量化.和工商部进行联合,将符合标准的企业的营业执照上标明是否为小企业,其次财政部门与税务部门联合,强制让在营业执照上被确定为小企业的企业,必须执行《小企业会计准则》.最后,加强相关法律法规的制定和执行力度,比如将强罚款力度,增强威慑力,和权威性.