企业资产减值的会计和

【摘 要】文章分析企业资产减值的问题,建议企业应该对资产减值问题足够重视,消化不良资产,提高资产质量.进行资产减值会计研究,有效规避企业经营风险,提高资产的获利能力和抵御风险的能力,确保资产保值与增值,从而全面提高企业的经济效益与社会效益.

【关 键 词】企业；资产减值；会计研究；对策

前言

我国企业存在高估资产价值的现象,因此,资产减值问题已受到普遍重视.企业通过确认资产减值,可将长期积累的不良资产泡沫予以消化,提高资产的质量,使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力,规避风险.同时,企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值,可使利益各方确认企业资产已得到优化,对企业的盈利能力和抵御风险能力更具信心.也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,保证企业财务资料的真实性和可比性,确保资产的保值与增值,提高企业的经济效益和社会效益.

一、资产减值的认定与计提

我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额.

(一)资产减值的认定

资产减值的认定分为两个步骤.第一是判断资产是否存在减值的迹象；第二步,若存在减值迹象,应当估计可收回金额,即进行减值测试.存在下列迹象的表明资产可能发生减值：

1.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌.

2.企业所处的经济、技术或者法律以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而产生不利影响.

3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低.

4.企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值.

5.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏.

6.资产已经或者将被闲置、终止或者计划提前处置.

7.企业内部报告的证明表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期.如资产所创造的净流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额.

准则规定,企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象.除此之外,要求在任何有迹象表明资产可能减值的时刻,都应计量资产的可收回金额.所以减值测试不一定只在资产负债表日才做,而是在企业财务会计年度的任意时段都有可能进行.

(二)资产减值的计提

目前,八项资产减值准备中,其准备金的计提条件及方法如表1.

二、资产减值损失的确认与计量

可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备.

企业在对资产进行减值测试以后,如果可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减计至可收回金额,减计的金额确认为资产减值损失,计入当时损益,同时计提应的资产减值准备.这样,企业当期确认的减值损失应该反映在其利润表中,而计提的资产价值应当作为相关资产的备抵,反映于资产负债表中,从而夯实企业资产价值,避免利润虚增,如实反映企业的财务状况和经营成果.

资产减值损失确认以后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间做相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）.比如,固定资产计提减值准备后,固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减,因此,固定资产在未来计提折旧应当以新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧.

考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后,一方面价值恢复的可能性很小,通常属于永久性减值,另一方面从会计信息稳健性要求考虑为了避免确认资产重估增值和操纵利润,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.以前期间计提的资产减值准备,需要等资产处置时才能转出.对于应收账款、存货等流动资产的减值准备,如有证据表明减值因素消失,减值的金额就可以恢复.

(二)资产减值损失的账务处理

1.单项资产减值的账务处理.当资产有迹象表明其发生减值时,即按准则规定计提减值准备.

例1：2010年12月31日,甲公司对一固定资产进行检查时发现该资产因市场环境变化可能发生减值.经测算该固定资产的可收回金额为20万元,该固定资产的账面价值为20.8万元,高于其可收回金额,应计提固定资产减值准备0.8万元（20.8-20）,会计处理如下：

借：资产减值损失——固定资产减值损失0.8

贷：固定资产减值准备0.8

2.资产组减值账务处理.资产组的认定和减值处理与单个资产的减值处理相似,关键是资产组的确定.资产组的减值损失,准则规定按以下顺序进行分摊:首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值；其他资产中除商誉外,按各项资产账面价值所占比例进行分摊.

例2：甲企业在A、B、C三地拥有三家公司,C公司是上年合并吸收的公司.由于A、B、C三家公司均能产生独立于其他公司的流入,所以该公司将这三家公司确定为三个资产组.2010年12月1日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试.减值测试时,C分公司资产组的账面价值520万元（含合并商誉20万元）.该公司计算C公司资产的可收回金额为400万元.检测定C分公司资产组包括甲设备、乙设备和一项无形资产,其账面价值分别为250万元、150万元和100万元.检测定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同.

由上可知,C资产组的账面价值为520万元,可收回金额为400万元,发生减值120万元.

C资产组中减值额先冲减商誉20万元,余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产.