当前会计缺乏原创性的方法原因

摘 要：在新的历史条件下,无论是会计研究方法本身的研究还是实际应用,都是一个系统工程.从方法论上讲,当前我国会计研究已经形成了规范与实证研究并重的局面,但原创性的论文十分缺乏.我们从环境、方法论与制度融合的角度,分析了会计研究中存在的问题,并提出了一些合理的建议.会计研究要考虑在职消费、资本市场有效性、地方政府干预与法律监管等制度背景的影响,产生有国际影响力的会计实证研究成果.在方法论上加强复杂性研究,规范各种实证方法,分类培养高级人才,处理好原创性与本土性的关系.

关 键 词：会计研究；原创性；方法论

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1008-2670(2012)03-0080-06

一、引言

原创性是学术研究的生命.“原”字强调的是原初性,即一切来自本源、根本的东西,研究有其不可复制性和排它性,它是新鲜的,独一无二的.当然,也不能把原创性的要求拔到不可企及的吓人高度,使之过分纯粹化和极致化,那样反而会变成一种心造的幻影.要使中国的会计研究能够在世界会计学术界占有一席之地,原创性应该成为我国会计研究必然的选择.提升我国会计研究的原创性,就是要强化会计研究者在学术研究中的原创意识,坚持学术的自主性,不是被动地跟着别人走,而是要以我为主,研究中国自己的问题,创建中国自己的理论.

原创性的科学研究必须跨越问题及其解决之间的逻辑鸿沟（logicalgap）,不是所有的问题解决都堪称发现.由于科学发现要跨越逻辑鸿沟,会改变我们的解释框架,所以试图通过应用已有的解释框架来达到科学发现,在逻辑上是不可能的.波兰尼认为,通过遵循某种已有的程序和某些现存的规则而得到的问题解决,不能称为科学发现；从内容上说,每一个具有原创性的科学发现是对实在（reality）的新的方面的揭示；从心理效应上说,一项原创性的科学研究,往往会激起人们的惊奇感（surprise),科学发现常常是不可预见的（unexpected）.而当前我国会计研究原创性不仅包括创新性和独创性,还应该包括民族性和本土性,它的最终指向无疑是面向实践的,能够解决本土的会计实际问题.

二、主流会计研究方法现状分析

1.实证研究为主流,并不否认规范研究的重要

西方以演绎法和归纳法为主的传统规范会计研究方法曾经在会计理论研究中发挥了重要作用,比如以佩顿为代表的演绎会计理论学派、以利特尔顿为代表的归纳会计学派和以坎宁为代表的真实收益学派［1］.20世纪60年代实证会计研究发展起来,并在80年代成为主流,是当代会计学研究领域中应用非常广泛的一种研究方法.中国的实证研究真正进入研究的实践还不到十年的时间,然而其却呈现出方兴未艾之势,使每一个关注会计学术的人都感受到了其对传统会计研究范式倾覆式的影响.实证会计研究的领域非常广阔,尤其是随着资本市场的发展和完善,新的会计实务不断出现,将会为实证会计研究提供更多的研究方向.然而实证会计发展并不否认规范研究的重要,在美国会计学会三大会刊中的《会计瞭望》和《会计教育问题》,仍有许多文章是运用规范研究方法进行会计理论问题的研究,美国注册会计师协会的《会计师杂志》的绝大多数文章仍然运用规范研究方法.毋庸置疑,这些文章对会计基础理论和会计应用理论建设仍然具有不可忽视的作用.因此,规范研究与实证研究是科学会计理论的两个不可或缺的学术探讨过程.前者提出理论预期,后者根据理论预期和经验数据对检测设进行检验,经过检验后的理论将成为进一步规范研究的基础.

2.国内外实证研究的结论观点不一,彰显综合全面研究的重要

在实证研究的核心领域,比如价值相关性、市场有效性、信息披露、会计政策选择、公司治理方面,国内外学术界研究结论不尽相同.这种意见的分歧说明在会计学研究领域,目前还存在着许多在顶尖的学者们看来很值得讨论和研究的问题,这恰好指明了仍然存在的研究空间以及有待继续研究的问题［2］.要坚持规范会计研究方法和实证会计研究方法结合,偏向任何一方面都容易走错路和走弯路.但两者强调的侧重点不同,前者强调归纳和演绎为主,逻辑思维严密,后者注重用经济模型来检验检测设,用数据分析的结果来说明问题,但两者必须经得起实践检验.各种方法各有长短,不一定能解决会计研究中的所有问题.当前中国会计学界不仅需要实证研究和规范研究的大师,还需要分析研究与经验研究的大师,但更需要能将各种各样研究方法综合全面运用的会计学研究大师.

3.会计研究要充分重视非经典非线性模型

随着20世纪90年代衍生金融工具的逐步普及,计量和估价问题更加受到人们的关注.所谓计量观,是指会计人员已日益意识到有责任将现值,恰当地纳入财务报告中.经典计量经济模型的缺陷之一是其主要使用时间序列数据或加总数据而缺乏坚实的微观基础,其应用的范围也相对较小.早期的计量观带有强烈的规范色彩,非经典计量经济学正是源于这一学术背景发展起来,其内容主要包括：微观计量经济学、非参数计量经济学、时间序列计量经济学和动态计量经济学等.非线性模型是以前线性联系模型与一元模型的扩展,关注少数解释变量与滞后因变量的非线性形式的单因变量模型,格兰杰教授与泰雷斯维尔塔教授则是动态多元分析技术的开拓性研究者.基于现实问题的复杂性,会计研究除了应用经典线性计量经济学模型以外,还必须要充分重视非经典非线性模型的使用.

三、我国经验会计研究出现的问题

经验研究是与基础理论研究（或纯理论研究）相对应的,从研究目的上区分,经验研究可分为应用研究（旨在解决实践问题）和学科理论研究（旨在用经验资料建立或检验学科知识的研究）两大类（科尔曼,1990）.我国现有的会计实证研究普遍缺乏应有的理论指导和理论分析的框架,尤其是缺乏足够的微观经济学、金融理财学等会计基础学科的理论分析框架和经过严谨理论研究之后得出的切合中国实际情况的理论；缺乏对西方实证会计理论检测设深思熟虑的检验,所从事的研究设计面临“水土不服”的问题［3］.