税务会计刍议

税务会计最初是在对各种税的征收、缴纳管理的共同需要下产生发展起来的.随着社会生产力的发展、经营管理的需要,各国的税法、税制也逐步健全起来且越来越复杂.企业作为主要纳税人,纳税已成为其进行经营决策的一个越来越重要的因素.这就进一步促进了税务会计的产生和发展.

在税务会计的发展中最快的首先是所得税会计,因为其涉及到企业生产、经营活动的全过程；其次就是增值税的产生,增值税的产生迫使企业与会计凭证、帐簿的记载上分别反映收入的形成和物化劳动转移的价值,及其所包括的已纳税金,这样才能正确的计算增值税[3].纳税人为了适应纳税的需要,使税务会计最终从传统的财务会计、管理会计中分离出来成为相对独立的会计分支.

二战后的美国,税务会计的理论与方法不断得到完善和发展.20世纪80年代以后,企业税务会计被学术界当作一门独立的学科加以研究.

90年代中期,西方税务会计已日臻完善,并逐渐成为与财务会计、管理会计并驾齐驱的三大企业会计体系之一.

一、税务会计的特征与作用

1.税务会计的主要特征

（1）法律性.税务会计以税法为准绳[6].主要表现在核算和监督税款的形成、计算和缴纳的过程中,要严格按照国家税收法规的要求确认、计量、记录和报告企业的税务信息,如对确认收入、成本的核算和费用的扣除、资产的计价等,都有一个从纯粹财务会计信息加工、转换,到依法生成税务数据的过程.（2）税务筹划性.“应交税金”在企业未向税务机关缴纳之前,系留存于企业内部,该资金无疑是一笔可观的不计息负债,能暂供纳税人无偿使用[7].这样,自然而然也就产生了一个税务资金筹划的问题,其负债金额的大小、应税义务发生的时间、纳税人无偿使用期限的长短,都将影响企业的经济活动.（3）特殊性.税务会计是会计学科的一个重要分支,它具有特殊的要求.对某些税种,计税依据与财务会计帐面记录提供的数据存在差异,必须对会计数据进行调整后计算.

2.税务会计的作用

（1）通过会计贯彻税法.由于税务会计是融税法和会计核算于一体的专业会计,它能促进企业按税收法规的有关规定依法、及时地履行纳税义务,也可以发挥税收对生产消费和经济的调节作用.（2）反映纳税义务的履行.纳税会计依据税收法令,计算企业的各种应纳税款,并通过会计核算,如实地记录各种税款的形成和缴纳情况,反映企业单位作为纳税人所履行的纳税义务,促进企业单位依法纳税的义务.（3）保证国家和地方的财政收入.国家和地方税务机关通过税务会计核算资料和有关法规,对纳税人纳税行为进行监督和控制,以保证国家和地方的财政收入足额如数缴纳入库.

二、我国现行税务会计的对象和内容

1.税务会计的对象

具体地说,企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动[8].

2.税务会计的内容

（1）确定企业税务会计的纳税基础,即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报.（2）流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理.（3）企业纳税申报表的编制及分析等.

三、中外税务会计比较分析

美国由于是属于普通法系的国家,因此在其影响下会计模式中受政府对经济干预较少,法律对经济活动干预也是比较间接的[9-15].美国会计活动依公认会计原则（GAAP）进行,不完全受法律约束,会计核算规范以GAAP为核心,GAAP由民间职业会计团体制定,保证了企业财务报告的相关性、可比性、真实性、和公允性.虽然职业会计团体制定的会计原则不具有法律强制力,但却被公众所接受,受到权威机关支持.美国税务会计与公认会计原则是完全分离的.它是建立在税法目标基础上的,从计税到纳税始终贯彻税收法案规定的专门会计系统[10].美国已建立起一套税务会计的完整理论框架,并且税务会计界得到国家税收署的支持,居于此在美国调整财务会计信息和申报纳税就有了完善完整的理论依据.美国的税务会计与财务会计彻底的分离充分体现了税务会计的独立性特征.

1.日本税务会计模式

日本经济体制被认为是政府主导型的市场经济体制.政府干预经济,推动经济计划和产业政策,扶持重点发展的产业和某些企业；经济立法全面,近乎成文法法律体系（也称大陆法系）[9-15].商法、证券交易法、税法及会计准则对会计规范有重大作用的法规.日本的财务报告体系具有多重性,商法所要求的财务报告是面向企业和债权人的；而证券交易法要求财务报告面向投资者；同时,财务报告还面向税务机关,应税收益与会计收益一致.所以,日本的税务会计特征表现为没有完整理论框架指导的纳税调整会计方法体系,依据税法规则,是对商法和证券交易法要求的财务会计进行协调的会计.

2.法国税务会计模式

法国形成的颇有代表性的成文法法律体系（也称大陆法系）,其特点是强调成文法的作用,在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性.法国会计核算规范管理是行政型的,集中表现在其统一会计方案中,公司法仅对会计核算的账簿、凭证和报表进行管理,并不涉及会计业务的具体处理方法.法国统一会计方案既是企业的会计规范,也是纳税申报的基本要求.法国的会计被认为是面向税务的会计,税务当局是公司法法定的会计信息使用者,且税法也对会计提出了明确要求,如企业会计必须遵循应税所得的计算方式、税前扣除项目和内容等.面向税务的会计模式反映了税务会计与财务会计的高度统一性[9-15].法国现行体制中,纳税申报必须与提交给股东的财务报告相一致,这与英美模式比较具有显著差别.所以税法的任何变动都会影响公司财务报告的内容和形式,为此,法国的会计模式突出为税制导向.但在大陆法系的会计模式中,由于其法律条文完整,逻辑性强,国家利用法律手段干预企业经济活动,会计规范法律化,政府要求税法与财务会计原则相统一,是典型的立法会计.法国会计原则和方法必须遵循国家税法,公司编制财务报表时必须按税法规定进行.法国《会计总方案》是其统一的会计制度,国家计算应税所得的表格是以其为基础的.税法要求同会计规范要求统一,从而使财务会计与税务会计相互协调[13].