会计监督问题

［提要］　会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分,也是会计资料质量控制的重要环节.在如今市场经济高速发展的时代,由于各种原因,会计监督呈现弱势,于是强化会计监督势在必行.

关 键 词：会计监督；社会监督；对策

中图分类号：F23　文献标识码：A

收录日期：2012年5月18日

随着我国社会主义市场经济的多元化发展,会计监督在会计工作中的地位越来越重要,然而有些人利用会计监督体系的漏洞钻空子,使得会计监督现状令人堪忧,影响了会计信息的真实性,严重危害了国家、企业和公众的利益,破坏了市场经济秩序,不利于社会市场经济的发展.

一、会计监督的含义

会计监督是会计的基本职能之一,这种监督职能也称控制职能,是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查,即按一定的标准和要求,利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节,以达到预期的目的.

狭义的会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查.在广义方面,会计监督还包括对会计监督活动的再监督.因此,会计监督有内部监督和外部监督之分,其中,外部监督包括政府监督和社会监督.目前,我国实行的是单位内部监督、政府监督和社会监督“三位一体”的会计监督体系.

会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分,也是会计资料质量控制的重要环节.会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性.会计监督是一个过程,它分为事前监督、事中监督和事后监督.

二、会计监督的目标

第一,对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料进行监督,以保证会计资料的真实、准确、完整、合法.

第二,对各种财产和资金进行监督,以保证财产、资金安全完整与合理使用.

第三,对财务收支进行监督,以保证财务收支符合财务制度的规定.

第四,对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督,以保证经济管理活动的科学、合理.

第五,对成本费用进行监督,以保证用尽可能少的投入获得尽可能多的产出.

第六,对利润的实现与分配进行监督,以保证按时上交税金和进行利润分配.

三、会计监督职能弱化的原因

（一）政府监管不到位是导致会计监督职能弱化的重要原因.随着经济体制改革的不断深入,企业的经营机制、经营方式等也在不断地更新.在整个经济过程中产生了许多以前没有的新情况、新问题,而相应的法律措施还未建立和健全,针对所出现的经济活动,缺乏相应的监督机制和办法.比如,新《会计法》已颁布,但相关配套法规却没有颁布.在我国证券市场发生的多起事件中,严重损害了广大股东的利益.但却没有适合的法律条款对当事人进行制裁,使得会计监督形同虚设.因此,在我国经济快速发展的同时,如果与之针对性的会计制度和核算体系尚未健全,也就难以适应复杂多样的经济活动了.

就现今我国会计监管的条件来说,内部监管和社会监管的执行力相对较弱,所以政府监管必须充当好会计监管中的主角.以法律条例为武器,严厉打击虚构会计信息的行为.但是,当前我国法律体系并不完善,监管部门权责不清、力量薄弱、程序不明、执法力度微弱、处罚落实不到位,外部约束缺失,严重影响了会计监管的效果.

（二）社会监督不到位是造成当前会计监督弱化的外部原因.新《会计法》以法律的形式确立了三位一体的会计监督模式,所谓三位即：单位内部监督、政府监督及社会监督.如今不仅政府监督、单位内部监督弱化,而且社会监督不到位.依照国际惯例,管理企业的财务活动要交给社会监督,即交给注册会计师进行监督.但当前我国的会计师事务所因为政策体制、执业理念、人员素质等问题,导致社会监督的作用无法发挥其应有的水准.

（三）单位内部控制制度不健全是导致会计监督职能弱化的内部原因.企业内部控制机制不健全,会计监督的职能就无法落实.在现代企业制度下,委托经营者对企业财产进行监督,为了保障企业财产的安全,必须建立、健全单位内部控制制度.但某些企事业单位规章制度不健全,尤其缺乏各种规范的监督制度,连基本的内部审计机构或人员也不设置,有时连简单的内部牵制制度也不要,即使有但却不落实、不执行、不考核,等同于摆设.随着会计电算化的普及,从业人员技术要求较高,操作单一化,相关的内部控制制度就难以落实,违纪违规行为日益多元化,会计监督就难以得到保障.

（四）法制观念淡薄,法律体系不完善,执法不严是会计监督职能弱化的关键原因.绝大多数人的眼中只有《刑法》才是法,而对违反《会计法》还不以为然.于是,我国公民普遍存在法律意识淡薄的观念.这样的观念会造成财会人员有意或无意的违法.目前,监督机制不健全,一些企业经营者和领导者公然藐视法律、越权的行为屡见不鲜,以至于企业会计人员虽有监督职能,却无力监督.执法不严也是造成会计监督弱化的原因.目前违法乱纪行为主要有管理上的不足和财务监督的缺陷,当前对违反《会计法》给国家、人民带来严重损失的行为,存在着执法不严、违法不究,多是以罚代法,这样根本达不到预期的监督目标,还纵容了违法犯纪的行为,导致恶性循环.

（五）会计人员自身素质不高,职业道德低下是会计监督弱化的根本原因.会计监督问题主要是人的问题.人们的行为既要受法的约束,也要受道德的约束.会计信息失真的实质是：一部分人的受益是以牺牲大部分人的利益换取的,尤其是以国家利益受损为代价.尽管会计信息失真原因是多方面的,但不可否认的是：所有的会计数据是经会计人员之手流向社会的,没有会计人员的作检测,就不可能产生检测的数据,由此可知会计人员对此有不可推卸的责任.会计人员职业道德低下表现在对违纪行为的无力制止,使得会计工作混乱,会计监督弱化.

企业虚检测的会计信息也是出自于会计人员之手,因此,会计人员的综合素质及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用.市场经济应有赖以运行的游戏规则,但仅仅有法律制度约束是不够的,当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有进行诚信教育,才有助于使天平倾向于道德规范.前些年我国会计人员奇缺,而现阶段虽已解决了量方面的问题,但会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,多数没有经过专业培训,而且有的还是无证上岗.再者,会计人员的监督意识不强、法制观念淡薄、缺乏职业风险意识、职业判断能力弱、自我管制能力差、唯命是从,在权大于法的思想支配下有意查重,使得会计信息失真在所难免.