企业所得税的税务筹划

【摘 要】企业作为独立的经济主体,要想在激烈的市场竞争中立于不败之地,实现自身盈利目标,必须要有自己独特的竞争优势,而企业所得税是我国的主体税种,而新企业所得税法的颁布与实施为企业税收筹划带来新的空间,企业科学合理进行筹划可以降低经营成本、减轻税负与提高企业效益.本文主要分析企业税收筹划应该遵循的原则,并重点对企业所得税税收筹划方法进行具体的分析.

【关 键 词】企业所得税；税务；筹划

一、前言

税收筹划是在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以期达到整体税后利润最大化.企业所得税是企业缴纳的最重要的税种之一,因其税负重、税负弹性大、筹划空间大,而成为企业开展税收筹划的重点.企业所得税税收筹划关键在于尽可能的利用税收优惠政策降低应纳税所得额,尽可能的扩大政策给予扣除项目的数额.从而达到降低企业所得税、提高企业盈利水平的目的.

二、企业所得说税收筹划应遵循的原则

（1）税收筹划应当遵循守法及自我保护原则.收税是国家以法律形式规定的纳税人应尽的义务,依法经营、守法是企业应当遵循的第一原则,它包括合法及不违法两方面的内容,即税收筹划不能违反相关法律法规,以避税为名进行偷税漏税行为不属于收税筹划范畴.（2）企业所得税筹划要遵循成本效益原则.税收筹划涉及到企业从筹资融资、投资生产、销售怎么写作等各个过程,它是企业财务管理的重要内容,应该服从财务管理的目标,尽可能的将成本降低.企业所得税的筹划一定要以企业价值最大为根本.（3）所得税筹划应遵循风险收益均衡原则.税收筹划从本质上来说也是一种风险筹划.风险是潜在的,由于国家政策的变动、市场经济波动、企业经营不确定因素等内外部的风险都可能给税收筹划整体目标带来影响.因此企业在税收筹划中必须遵循风险与收益均衡原则,采取灵活措施、趋利避害、选优弃劣,将风险分散,从而化解风险.（4）收税筹划应遵循时效性原则.企业税收筹划是根据国家法律政策灵活变动的,它是在既定的经营范围和方式下进行,针对性和特定性强,随着时间推移,国家政策环境和社会经济环境等都会发生变化,因此企业必须把握好时间,根据国家税收政策导向、灵活的调整或者重新制定税收筹划方案,充分利用资金的时间价值来优选方案,以确保企业稳定持久性税收筹划中获取收益.

三、企业所得税筹划的具体应用分析

（1）企业在筹资环节所得税筹划.企业采用各种渠道进行筹集资金,都需要一定的资金成本,这就需要安排资本结构,如何使企业的资金成本达到最低,也可以从税收筹划这方面来优化资本结构.企业对资本结构的选择主要是考虑债务资本与权益资本的比例.2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除.第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除：金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分.即债务资本虽仍需要还本付息,但筹资资金的各种费用及利息可在所得税之前扣除,而权益资本在税前不能扣除利息,只可扣除利息之外的其他筹资费用.新的企业所得税法第十条第一款规定：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在计算应纳税所得额时扣除.债务资本的成本相对于权益资本来说,成本较低,但是风险大,因其到期一定要还本,而且又固定利息支出.而权益资本筹资的主要成本是股息,其可以随企业情况而灵活变动.企业选择资本结构时应充分对风险与收益进行衡量.通常情况下,如果企业流量趋稳定,债务利息率低于投资收益,且企业的资产负债率在合理范围内,即可采用债务筹资,利用财务杠杆来调节收益,从而减少企业应纳所得税税额.（2）企业运营过程中所得税筹划分析.这主要包括存货计价和固定资产折旧所得税筹划.存货包括各种原材料、燃料、协作件、包装物、自制版成本以及产成本等,它是企业生产经营环节中因消耗或者销售而持有的各类形式的资产.现行财务制度规定,购人存货应按照写价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用,以及缴纳的税金（不含增值税）等计价；我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,其实际成本价的计算方法,可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中任选一种.一经选用的计价方法不得随意更改,如需更改,应在下一纳税年度前向主管税务机关申请批准,否则,这将对应税所得产生影响,税务机关对此有权进行调整.企业生产产品成本、利润及所得税额都与存货成本有很大联系,因此企业应该选择恰当的存货计价方法,为企业生产运营过程中提供优良的所得税筹划策略.另外固定资产折旧也是成本的一个组成部分,它是在缴纳所得税之前准予扣除的项目,固定资产这就涉及到折旧方法选择、折旧年限估计及净残值确定这三方面内容.企业采用不同的折旧方法计算出来的折旧额是不一样的,从而分摊到每一期生产成本中的固定资产成本也就不同.但国家不同的税制条件对企业的折旧计算产生不同影响,在累进税制下,选取何种折旧方式对企业有利影响比较大,企业需经过分析权衡后才可做出选择.（3）企业利用税收优惠政策进行所得税筹划分析.为促进经济发展,不同地区和不同行业均可享受不同的税收优惠政策,企业开展税收筹划的一个重要选择就是投资不同地区与行业,从而利用税收优惠政策来降低所得税成本.目前,企业所得税的税收优惠政策采取以产业优惠为主,区域优惠为辅,同时兼顾社会进步的税收优惠政策,而区域税收除西部大开发保留税收优惠政策外,其他地方均已取消.国家实行产业税收优惠政策的目的主要是鼓励基础设施建设,促进农业发展和技术进步,以及节能和环境保护等.因此企业可以利用低税率及减低收入和产业投资等税收优惠政策.低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率,资源综合利用企业的收入总额减计10％.税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定.低税率税收优惠政策可为企业降低税率、简化纳税环节和优化税负环境等.企业可以通过设置子公司的方法,将企业的销售业务适当的集中起来,这样即可达到节税目的.产业投资的税收优惠主要包括对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％税率征收所得税；对农林牧渔业给予免税；对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10％从企业当年应纳税额中抵免.企业根据产业税收优惠政策可以适时调整企业发展战略,将投资重点放在国家重点扶持的基础设施、农林牧副渔和高新技术等各种项目中,从而减少税收项目支出,提高企业盈利水平.（4）企业组织方式选择中的所得税税收的筹划.税收筹划投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择.如果人手较少,规模不大,应选择独资企业.因为对这类组织形式的企业,核算要求不高,税款一般定期定额征收,实际税负较低.如果规模不很大,但投资人数较多,则宜选择合伙方式.因为合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税,不征企业所得税,税负较轻,也不存在所得税的重复征税问题,同时因为合伙企业是先分后税的征税方式,如果投资人员多,可降低适用的税率,从而获得节税效益.如果公司规模大,可采用股份有限公司或者有限责任公司,公司制企业享有五年补亏优惠政策,公司内部又可以设立子公司或者分公司,子公司作为独立法人,也可享有免税期等多种优惠政策,分公司虽然不是独立法人,没有税收优惠政策,但其在经营过程中发生的亏损可并入总公司损益,从而少缴一部分所得税.