解读《小企业会计准则》

2012年对于中国的企业来说充满着机遇和挑战.面对成本上涨、消费力下降、信贷紧缩等市场环境不能在短期内缓解的现状,如何寻找到企业发展的转机?建立一个有效的企业财务数据核算、分析体系、优化企业费用结构、降低企业运营成本、提高资金利用率对于企业来说显得十分必要和迫切.尤其是对于税收贡献占全国50%、GDP占全国60%、进出口占全国70%、就业占全国80%,企业数量占全国90%的小企业更是如此.为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,财政部于2011年11月下发了《小企业会计准则》(财会[2011]17号),并规定从2013年1月1日起正式实施.届时,2004年财政部发布的《小企业会计制度》将退出历史舞台,从此,我国无差别的会计揭示制度即将改变,这是我国企业会计准则体系完善的一个重要举措.

此次新准则的出台有三个着眼点：加强小企业内部管理；促进小企业税负公平；防范小企业贷款风险.该准则降低了财务核算的难度,简化了账务处理,与税法相趋同,同时对小企业的针对性和实用性更强,支持的范围更广.新准则有利于减少政府对小企业的微观干预,改善小企业和市场的关系.本文就《小企业会计准则》的相关内容展开比较,希望可以使会计人员迅速、高效地掌握《小企业会计准则》的精髓,更好地建制建账,享受更多的税收优惠,降低小企业税收成本.

一、《小企业会计准则》出台的背景

我国中小企业数量众多,但随着经济改革的深化,在同大企业的激烈竞争中,中小企业暴露出明显的弱势,突出表现为面临的市场竞争压力较大、融资渠道不畅、财务管理能力偏弱等.小企业要想摆脱目前的“亚健康”状态,必须“内外兼修”,健全核算体系,加强财务管理.

随着经济的发展以及《企业会计准则》的颁布实施,《小企业会计制度》本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出,主要表现在：

1.思想和原则上的局限性.《小企业会计准则》以准则为基础,按照会计要素确认、计量和披露为顺序,层层深入；而《小企业会计制度》以规则为基础,以会计科目使用和报表的填列为主线,不利于从本质上掌握.

2.内容的局限性.《小企业会计制度》没有涉及企业合并、租赁、投资性房地产、生物资产、辞退福利等业务,小企业发生以上业务无以参照.

3.使用上的局限性.《小企业会计制度》会计信息主要满足政府的需求,无法兼顾其他信息使用者的需求和利益,在一定程度上导致了会计信息失真.

出台《小企业会计准则》是财政、会计工作贯彻落实科学发展观、怎么写作小企业健康发展的重大举措,是继《企业会计准则》建成并有效实施之后企业会计标准建设的又一项重大系统工程.有利于改进和加强小企业内部财务管理水平,规范了小企业核算体系,简化会计核算,减少职业判断,提高会计信息的质量,降低了会计核算的难度,改善小企业税收和融资环境,从而吸引小企业自愿进行会计核算,进而为将来加强会计信息精细化管理,提高会计信息质量奠定坚实的基础.

二、《小企业会计准则》基本特点

《小企业会计准则》共10章,90条,分为总则、资产（包括：流动资产、长期投资、固定资产和生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用）、负债（包括：流动负债、非流动负债）、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表及附则等10个部分.适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》的小型企业标准的企业.但有三类小企业除外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业,二是金融机构或者其他具有金融性质的小企业,三是企业集团内的母公司和子公司.

总则中,对《小企业会计准则》与《企业会计准则》的衔接做了明确规定.从小企业的角度来说,《小企业会计准则》给予其选择执行哪种制度的权利,即,小企业可以选择执行《小企业会计准则》,也可以选择执行《企业会计准则》.但是,一旦选择执行某一种会计制度后,就必须严格按该制度的规定进行核算,不能同时执行两种会计制度.即,符合规定条件的小企业,要么执行《小企业会计准则》,要么执行《企业会计准则》以及相关的解释公告等.而执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的,应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合《小企业会计准则》第二条规定而成为大中型企业或金融企业的,应从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业,不得转为执行《小企业会计准则》.

同时,《小企业会计准则》规定:小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成.小企业应当选择人民币作为记账本位币.业务收支以人民币以外的货币为主的小企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表.

《小企业会计准则》规定,小企业应当根据实际发生的交易和事项,按照《小企业会计准则》的规定进行确认和计量,在此基础上按月或者按季编制财务报表.小企业的财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和流量的结构性表述.至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润表；流量表；附注.

小企业应当根据本单位会计业务繁简情况设置会计机构.具有一定规模和业务量的小企业可以设置独立的会计机构,设置时要贯彻精简、高效、节约的原则,反对机构臃肿重叠,人浮于事.如果企业的经营规模比较小,会计业务工作量也比较少,可以不设置独立的会计机构,在有关机构中设置会计人员并且指定会计主管人员；也可以选择委托写作技巧记账机构写作技巧记账.从企业角度讲,中小企业相对于公司制的大企业来说一般规模较小,会计机构设置一般比较简单；许多中小企业没有专职的财务管理人员,财务管理的职能一般由会计机构代管.如果强制性地要求小企业按照以大型企业为目标制定的《企业会计制度》提供会计信息,将使中小企业付出过多的编报成本,会计人员疲于应付填报各种对使用者来说没有多大意义的报表,其最终结果非但不能保证中小企业提供有用的会计信息,还会对我国目前会计信息失真的严重现状“雪上加霜”,不利于我国国民经济的持续、健康、稳定发展.三、《小企业会计准则》科目的设置

旧会计准则和税法有很多冲突,报税时要根据税务部门的要求进行调整,实际做账过程中还需要添加和独立核算一些科目,很耗费精力.比如公会费用与职工教育费用的科目编制,作为为职工支付的费用,企业认为这两个科目不用分开,但不得不按照税务部门要求,耗费大量精力单列会计科目.针对小企业经济业务相对简单,《小企业会计准则》的一级会计科目设置明显减少,比《企业会计准则》少设了60个.就资产类而言,除少了《企业会计准则》中银行、保险、证券以及开采行业专用科目外,还少设置了持有至到期投资、可供出售金融资产、投资性房地产、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备等科目,但保留了原《小企业会计制度》下的长期债券投资科目,去掉了原《小企业会计制度》下的待摊费用科目,增加了消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销等科目.《小企业会计准则》总共有66个科目,名称与《企业会计准则》完全一致,提高了会计信息的可比性和一致性,符合与国际准则趋同的要求.

四、《小企业会计准则》报表的编制

考虑到小企业业务简单、人力资源薄弱等特点,《小企业会计准则》采用了简化核算和报告体系,如对资产不采用公允价值计量、不计提资产减值准备,对长期股权投资核算取消了权益法核算而只采用单一的成本法核算,等等,通过一系列的简化核算,减少了会计人员的职业判断.财务报表也进行了简化,不编制所有者权益变动表,只包括资产负债表、利润表、流量表和附注.资产负债表以历史成本为原则,不考虑部分资产的公允价值,对部分资产（存货、应收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余额填列,并不按照账面价值填列；简化了流量表内容,只进行直接法填报等.无需披露将净利润调节为经营活动流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息.此外,财务报表附注的披露内容大为减少,披露要求也有所降低；小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表.总之,《小企业会计准则》对以上3种报表都进行了项目和结构的调整,增强了报表的清晰度和实用性.

在《小企业会计准则》发布后,财政部、、国家税务总局、工商总局和银监会五部门要求各地财政部门积极引导小企业建立健全内部会计核算制度,提高会计信息质量,并探索建立相应的小企业财务报表报备系统和小企业会计数据库.对于各地工商部门则要求鼓励中小企业公共怎么写作平台建立和创新小企业财务怎么写作功能,帮助小企业提升财务管理水平.各地银行业金融机构在单户授信金额500万元以上的小企业信贷业务时,在综合考量其经营状况的基础上,可有权要求相关企业提供按照新《小企业会计准则》或《企业会计准则》编制的上一年度财务报表；而在贷款存续期间,金融机构也可要求企业定期提供按照相关准则编制的上一年度财务报表.

从来自一线税务稽查工作中发现,小企业的会计核算是很不正规的,这些企业走两个极端,一种企业按照大企业的会计准则运行,另一种企业在会计方面非常不规范.对于那些没有能力按照一般会计准则编制报表、核算水平比较低,甚至仅仅记简易帐的小企业,地方税务局采集信息后,一般采取定额征收的办法,即根据整个行业利润水平进行简单粗放的核定.这其实就是用不公平的办法解决公平问题,小企业征税多少,完全和该企业在行业中的地位没有关系,“管理好的税负就少,管理不好的税负就多.”为完成任务,地方税务部门往往在执行定额征税办法时高估行业平均利润.而如果按照《小企业会计准则》的规定,剔除估算成分后,企业真实税负在宏观层面应该会有一个下降,这有助于减轻小企业税负水平.同时,小企业的经营权与所有权往往并不分离,业主或股东可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关的信息,而不必完全通过会计信息来获得.对于国家税务部门来说,他们所需要了解的仅仅是企业的纳税情况,而对于其他的会计信息并不关心.由此从各方面看来,中小企业按照复杂会计制度提供的会计信息实际上是一种资源的浪费.

近日,欧盟内部市场和怎么写作委员CharlieMcCreevy宣称欧盟各成员国应贯彻“优先为小企业着想”这一原则.我国目前会计信息失真严重的原因,除了我国目前相关法律法规不健全、执行难,会计人员素质比较低、缺少应有的职业道德,企业管理人员出于个人利益的考虑而指使会计人员做检测等原因外,会计制度的设计不够合理、有效也是一个重要原因.在当前的经济形势下,贯彻真正“优先为小企业着想”的理念,减少小企业税负水平,建立一个有效的企业财务数据核算、分析体系,优化企业费用结构、降低企业运营成本、提高资金利用率,是一项系统的工程,日后国家还应进一步出台税收减免政策与《小企业会计准则》配合.