中小企业会计的建设

【摘 要】中小企业作为中国社会主义市场经济的重要组成部分,已逐步成为国民经济发展的生力军.但在目前市场经济条件下,中小企业内部存在着不少违背会计的行为.会计领域的不道德行为不仅直接损害了信息使用者的利益,影响了会计职业者的声誉,也严重败坏了社会风气,扰乱了市场经济秩序的有效运行.为此,本文从的角度探讨中小企业的会计行为规范建设.

【关 键 词】中小企业；会计；对策建议

一、中小企业会计现状

1.完整的会计体系尚未建立

我国会计的建设明显滞后于法律、法规的建设,真正的会计体系尚未形成,一方面是会计工作本身的技术属性和制度属性,使得人们更加注重对会计核算技术和准则的研究.另一方面是人们对会计的认识不够全面,仅注重对作为市场相似度检测的注册会计师执业道德和的研究,而对广大企事业单位、其他经济组织的会计研究甚少.同时,对于会计人员而言,这些原则框架是外加的,过于抽象和空洞,这也使得我国会计职业道德规范贯彻不力.虽然目前注册会计师职业道德规范包括基本准则及指导意见,但也缺乏具体规范的指导.

2.会计人员观念淡薄

由于会计人员与企业负责人在地位上属从属关系,会计人员的职业道德也就不可避免地具有从属性.企业负责人为了达到某种目的往往会向会计人员施压,当企业负责人授意会计人员提供虚检测会计信息时,会计人员往往会违背现有会计道德法规,在会计工作中弄虚作检测.据财政部重点课题组调查显示：会计人员在工作中同企业负责人的意见发生分歧时,竟有60%以上的会计人员认为应按企业负责人意见掩盖问题,应付社会和国家有关部门的监督检查.

3.会计的实施缺乏必要的监督与保障

政府作为会计监督的主体之一,在会计信息的提供过程中起着非常重要的作用,但政府的监督通常只体现在对会计行为的合法性和合理性上,对于会计的监督很少涉及；更多地强调对会计违法行为的处罚,对于违背会计行为缺乏规定；实际处罚时忽视对企业领导人的责任追究；对违法违规行为缺乏具体的判断标准,惩处也缺乏力度；对于会计人员违反会计规范的行为,缺乏明确的规定,更没有相应的处罚；从而使得违反规范的成本几乎为零,会计规范的实施缺乏了应有的监督和处罚,不利于会计规范的遵守.

二、中小企业会计缺失的原因分析

1.会计职业道德规范不健全

在我国,由于长期以来人们对会计的忽视,从而导致了目前会计规范的不健全.在约束方面,我国目前只有针对注册会计师的职业道德规范即《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》,尚无具体的、完整的针对企业会计行为人的会计职业行为准则和规范,长期以来对会计人员职业行为的要求,散见于各种财务会计行政规章制度中.1999年修订的《中华人民共和国会计法》第39条规定：“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质.”这是遵守会计职业道德的要求第一次被写进了会计的根本大法.

应该说我国目前的会计职业道德仍然处于不完善的阶段,目前已有的会计职业道德的内容比较宏观,操作性差.这也是导致企业会计不道德行为频繁发生的原因之一.因此,我们应尽快建立、健全我国的会计职业道德规范.

2.会计职业道德教育跟不上形式发展

在市场经济条件下,会计行为人处于多元利益主体的中心,肩负着客观公正地处理好各方利益的重要职责,必须具备良好的个人素养和高尚的会计职业道德.由于人的道德素质的提高主要依靠学校、家庭和社会等各方面的教育来完成,因此,良好的会计职业道德的形成与具备在根本上也依赖于教育.而目前我国在会计职业道德教育方面的现状却不容乐观.

首先是会计职业道德基础教育跟不上形式的发展.在会计职业道德基础教育方面,我国处于弱化状态,这种现状必然导致潜在的会计后备人才缺乏基本的会计职业道德意识,为以后的会计不道德行为留下了隐患.其次,在对在职会计人员的职业教育方面,职业道德方面的教育也是比较薄弱的,我国目前还没有形成完整的、系统的、可以用来指导企业会计行为人行为的会计职业道德规范和相应的教育体系,从而造成大部分在职会计人员的职业道德意识淡薄.

3.会计环境有待优化

会计职业作为当今社会不可或缺的一门重要职业,在社会经济生活中发挥着重要的作用.但是,作为社会系统的一个子系统,会计的发展、会计职业道德的建设必然受会计所处的环境的影响.会计环境是会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和,包括内部环境和外部环境.

第一,外部环境的发展变化对会计行为的影响.会计外部环境指会计所处的社会环境,主要包括经济环境、政治与行政环境、社会文化环境和法制环境.首先,虽然我国经济飞速发展,但是生产力有待于进一步提高.公平竞争的交易环境尚在建立和完善过程中,企业之间的交易行为还存在着一些不规范之处,作为社会意识形态和上层建筑的会计道德来说,必然受其影响.其次,从政治、法律与行政环境来看,政治制度有待于进一步完善,各项法律制度有待进一步健全,执法力度有待进一步加强.尤其是和会计有关的法律、制度有待于尽快完善.最后,从社会文化环境来看,受市场经济的冲击,人们的观念发生了很大变化.致使社会上一些丑恶现象频现,社会风气受到污染,这必然影响到会计行为人的道德选择.

第二,企业内部环境对会计行为产生的影响.除了社会大环境影响会计行为人的道德行为选择外,会计行为人所处的内部环境对其行为也有很大影响,主要包括：

内部控制制度.内部控制制度是企业为了提高会计信息的质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序等.一般来说,完善的内部控制制度,能够避免和消除一些管理上的漏洞,形成了各相关部门和人员的相互制约,促使会计行为人遵守和提高自身的修养和道德,否则可能造成部分会计行为人或其他人员钻空子,贪污腐化、盗窃、挪用等严重的职业道德和违法问题.目前我国大部分企业的内部控制制度都不是很健全,这就为会计不道德行为的发生,提供了便利和机会；企业的人事政策和内部组织机构.企业的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在企业中的地位和独立程度,一般来说,会计人员在企业中的地位越高其独立性越强,则有利于提高会计人员的职业道德,否则会计人员及其工作不仅受企业主要领导的制约,而且受其他部门主管和人员的制约,会计人员的独立性就受到重大的制约,就不利于提高会计人员的职业道德.另外会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况.目前我国会计行为人在企业的独立性普遍比较差,受重视程度也不够,这种状况自然不利于会计行为人职业道德水平的发挥.

会计主体的性质.不同的会计主体面对社会有不同的利益点,一般说来会计人员在企业与其他一般管理人员和职工相比,在企业并无特殊的个人经济利益,会计人员为何查重、违反会计人员职业道德甚至违法?更多的原因是出于对个人职业、岗位、职位、待遇的维护,当上述个人利益与职业道德发生矛盾时,当会计人员个人面对的生存、职业岗位和职业道德的天平失去平衡的时候,两者孰轻孰重,多数人恐难平衡,因此不同的会计主体对会计人员上述个人利益的制约是不同的,会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要的.

内部审计情况.一个企业有较好的内部审计制度并且很好地履行审计职责,可以为会计行为人很好地遵循会计职业道德提供一些内部保障.但是在我国开始实施内部审计制度以来,我国企业的内部审计总得不到应有的重视,内部审计机构往往成为企业内部虚设的一个机构,多是徒有虚名或名存实亡,没有发挥出内部审计应有的功能.内部审计的弱化加速了会计不道德行为的发生.

三、促进中小企业会计建设的主要对策

1.实现法律监管与行业自律相结合

实现法律监管和行业自律相结合的二律相融是会计建设的核心.首先,实现法律监管和行业自律相结合的二律相融具有必要性,会计的建设离不开法律监管和行业自律的双重保障.在经济生活中,经常发生没有违反法律制度,但却违反了会计职业道德的行为.此时,会计职业团体可通过自律性监管,对发现的违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩戒,进行合理的引导和规范.与法律监管不同的是,行业自律主要通过“执业能力和道德”评价来形成约束,既有“自律”成分,也有他律的成分.其次,行业自律与法律监管的相融具有可行性.具体体现在：由于法律制定、实施和监管成本较高,且会计行为具有复杂多变性,不可能通过法律的形式将方方面面规范到,而道德自律的大部分约束力正是因为存在于人们的观念和意识中,因而更具广泛性.同时意识形态作为非正式约束可以构成某一正式制度安排的“先验”模式,有助于节约正式制度安排的实施费用.

2.明确会计道德评价机制

第一,道德评价机构的完善与否直接关系到会计道德评价体系能否真正建立.会计道德评价机制要想运行良好,必须要有一些守法、诚信的评价机构,它是以自身的信用和必要的资本承担经营责任,以独立、客观、公正的第三者身份为社会各界提供会计道德怎么写作,从而保证评价机构的中立、公正、可靠,确保会计道德评价机制的良好运行.

第二,道德评价指标的选择科学与否直接关系到评价结果.可以从定性和定量两大方面设计指标.定性指标主要包括与会计人员有关的企业信息：会计执业环境、会计核算、内部控制,财经法纪检查情况；也包括会计人员自身的信息资料,可以从会计人学生时代职业道德课程的考核结果、是否有记录、是否按时还贷、是否按时交纳个人所得税等几个方面设计指标.定量指标主要包括会计核算道德状况和会计管理道德状况.

第三,工作程序是道德评价体系的一个重点,它关系到评价结果产生的质量.道德评价工作应实施以下几个程序：评级准备、实地调查、等级评定、复议、文件存档及公示、跟踪记录.

3.开展道德鉴证怎么写作

近些年,国外政府、社会公众及企业界对道德建设越来越重视,由此催生了审计师的新兴怎么写作———鉴证怎么写作(EthicsAttestationService),即道德审计.国外对此已有所探索,美国企业学教授DeGee在其《企业》一书中指出,之所以需要道德审计,是因为企业的行为会产生影响,公众、实际投资者以及潜在投资者都有权了解企业的道德状况以及企业的财务状况和经营业绩,他认为道德审计十分有用,尤其是公布道德审计结果,能促使企业从事讲道德的活动.但迄今为止还是停留在评价企业道德的某个方面,并没有形成一套完整的能够全面反映企业道德状况的审计模型.从长远来看,加强会计道德鉴证怎么写作的理论研究,为会计道德鉴证怎么写作的实践工作提供理论基础尤为必要,应在中国注册会计师协会下设立专门的道德委员会,制定道德怎么写作标准,并监督其执行和实施情况.

4.建立会计信息披露制度

人的行为过程和行为方式是受制度条件约束的,传统的信息披露制度的基本特征,在于信息披露主体的行为除了受上市公司制度、规范和惯例等制度性因素制约外,信息披露的时机、规模与质量主要是受主体自身的道德约束.信息披露制度的设计,离不开人的道德行为和道德水平的评价,而这恰恰是现有信息披露机制所忽视的.在现行的会计信息披露框架中,如何实现秩序与现行制度安排和技术规则的融合,已成为重要的研究课题.建立会计信息披露制度,不仅能提高会计信息披露的决策有效性,还能规范会计人员的道德行为,提高会计人员的道德水平.