企业内部控制会计规范建设的理与实务

【摘 要】加强会计监督,强化内部会计控制,对于规范会计行为、提高会计信息质量、保证投资者的合法权益、保护资本市场的有效运行有着非常重要的意义.本文以内部会计控制规范和相关法规为依据,分析了我国内部会计控制存在的问题,提出了梳理业务流程,加强关键控制的观点,以保证会计活动合法合规以及会计信息的真实完整.

【关 键 词】内部会计控制；业务流程；关键风险；内部牵制

内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.目前我国企业会计监督乏力,无章可循、有章不循的问题十分突出,会计信息失真十分严重,迫切需要完善内部会计控制,规范企业经营行为,并保证会计信息的真实性和完整性.

一、企业内部会计控制的理论依据

内部会计控制在其发展过程中,不断地汲取系统论、控制论、委托写作技巧理论的原理和思想.

1．系统论.所谓系统就是有两个以上相互联系、相互作用的要索所组成的,具有一定结构和功能的统一体.根据系统论的一般观点,企业的生产经营管理系统可以分为若干子系统.内部会计控制也是企业的一个系统,内部会计控制系统与其他系统一样具有整体性、相关性、目的性、层次性、环境适应性、动态性的特征.

2．控制论.控制是一个有组织的系统,控制是施控主体对受控客体的一种能动作用,这种作用能够使得受控客体根据施控主体的预定目的运作,并最终实现这一目的.

控制论认为：一切有生命和无生命的系统都是信息系统,具有信息变换的过程.控制论认为客观世界存在着一种普遍的联系,即信息的联系,而且,在实现上述联系和信息变换过程中又总是存在着反馈信息的过程.如果没有信息及其变换过程,就不存在反馈,如果没有信息反馈作用,也就不存在控制的机能.一切有生命和无生命的系统都是反馈系统,具有反馈控制的原理,控制系统都是通过各种反馈来达到控制的目的.

3．委托写作技巧理论.现代企业的一个最重要特点就是经营权与所有权分离.根据委托写作技巧理论,委托入和写作技巧人之间存在信息不对称和不确定性,这样就会对委托入的利益构成威胁.为了保护委托人的利益,改善委托写作技巧关系,内部会计控制作为系统的制约机制,包括了所有者对经营者实施的监控和经营者对经营过程的监控.

二、建立内部会计控制的必要性

内部会计控制是企业正常运行的制度基础,企业规模越大,其重要性越显著.但是,如前所述,我国企业内部会计控制环境十分薄弱,有章不循的现象十分突出,迫切需要加强和落实内部会计控制,对企业的经营活动和财务活动进行自我约束.

1．我国企业内部会计控制存在的问题.（1）管理者认识不到位.有章不循和无章可循现象突出,我国企业内部会计控制的基础十分薄弱.目前相当一部分企业的管理者对建立内部会计控制制度不够重视；有些企业对内部会计控制还有很多误解.在经济活动中,常常强调灵活性为由而不按规定程序,使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性.（2）内部会计控制制度缺乏系统性.一些企业受内部利益驱动,重经营,轻管理.将内部会计控制与业务发展对立起来,控制制度让位于业务的发展.我国企业偏重事后控制,内部会计控制属于“救火式”的,控制成本甚高,但收效甚微.我国企业重财务控制,轻人员素质控制,内部会计控制常常流于形式.（3）内部管理职责不清.内部管理权限失控,不相容职务分离不充分.越权行事,越权审批,给滥用职权、贪污舞弊造成可乘之机.（4）会计基础工作薄弱.一些企业内部管理不善、会计基础工作薄弱,帐目混乱,财产不实,数据失真,为了掩盖真实的财务状况和经营成果,任意伪造、变造虚检测的会计凭证、会计帐簿、会计报表；一些企业会计人员数量不足,素质不高,记帐随意、手续不全、差错严重、会计资料散失,核算不实而造成会计信息失真.（5）会计监督不到位.在现行的国企管理体制中,由于企业经营者分口管理,造成管理上的条块分割.财务部门主要是事后算帐,很难起到事前控制、事中监督的作用.有些企业会计人员素质不高,无视财经纪律,或在领导的授意、指使或强令下,账外设账、弄虚作检测、编造虚检测会计信息.

2．建立内部会计控制的作用.（1）保证国家的方针政策和法规在企业内部的贯彻实施.贯彻执行国家的方针政策和法规,是企业进行合法经营的先决条件.健全完善的内部控制,可以对企业内部的任何部门、经营环节进行有效的监督和控制,及时纠正从而有利于国家方针政策和法规得到有效的执行.（2）保证会计信息的真实性和准确性.健全的内部会计控制,可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程,从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况,并及时发现和纠正各种错弊,保证会计信息的真实性和准确性.（3）维护资产和资源的安全完整.健全完善的内部会计控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而确保财产物资的安全完整.并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生.

三、内部会计控制在企业的应用

1．内部会计控制应当遵循的原则.（1）合法性原则.内部会计控制应当符合国家有关法律法规和《内部会计控制基本规范》,以及住房公积金管理中心的实际情况.（2）普遍性原则.内部会计控制应当约束住房公积金管理中心内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力.（3）全面性原则.内部会计控制应当涵盖住房公积金管理中心内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节.（4）制衡性原则.内部会计控制应当保证住房公积金管理中心内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督.（5）成本效益原则.内部会计控制应当遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效果.（6）适应性原则.内部会计控制应随着外部环境的变化、住房公积金管理中心业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善.2．完善内部会计控制基础制度.控制政策和程序需要制度支撑,因此制度建设是控制的基础,是各项业务活动顺利开展的制度保障.企业应当根据内部会计控制规范等法律法规及企业自身的管理需要,完善公司治理,通过不相容岗位分离制度,形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查,评价内部会计控制的实际情况,据以修正制度、改善控制效果.（1）治理结构.完善的企业治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础.建立完善的企业治理结构,建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制,使内部人控制和监督到位,使经营者在董事会授权的范围内决策管理,并受到严格监督与制约,从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施.（2）建立不相容职务分工制度.将各工作岗位的职能进行一一比对,检测设将其集中于一人时发生风险的可能性及其危害程度,从而识别和确定不相容职务,再建立不相容职务指引和档案,作为岗位权限向不同人员分配的依据.（3）健全内部会计控制制度体系.内部会计控制制度是会计控制的核心内容.一般而言内部会计控制的环节设置受企业规模的制约.企业应依据财政部《内部会计控制规范》的要求,结合自身实际,健全和完善适合企业特点的内部会计控制制度,实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化,以达到会计控制的目的.（4）强化内部审计.内部审计是保障企业内部会计控制的重要手段之一,是企业内部会计控制系统的重要组成部分,也是强化内部会计监督的制度安排.内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计,在工作内容上从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计,要推行全面预算管理,严格事前、事中控制,把企业的问题尽量消除在萌芽之中.在强化内部审计的同时要把管理审计作为内部审计的发展方向,从加强管理的角度弥补内部审计的不足.

3．完善内部会计控制要素.内部会计控制是一个框架性的概念,因此,完整和有效的内部会计控制需要以下五个要素的支持：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五个要素.（1）内部环境.内部环境是实施内部会计控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策等.（2）风险评估.风险评估是及时识别、科学分析住房公积金管理和经营活动中相关的风险,合理确定风险应对策略,是实施内部会计控制的重要依据.建立内部会计控制必须充分考虑到业务的各个环节可能存在的风险点,设立适当的操作程序和控制步骤来避免和减少风险,并且设定在风险发生时要采取哪些措施来进行补救.企业应当关注高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力,并结合组织机构、经营方式、业务流程等管理因素,以识别和评估内部风险；企业会计活动政策性强,要特别关注法律法规、监管要求等法律因素,以识别和评估外部风险.（3）控制活动.企业应当结合风险评估结果,综合运用职责分工、内部牵制等控制措施,将风险控制在可承受度之内.应当将预防性控制与发现性控制相结合,手工控制与自动控制牙结合,借助于自动控制,减少或消除人为操纵因素.（4）信息与沟通.信息与沟通是中心及时、准确地收集、传递与内部会计控制相关的信息,确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通.（5）内部监督.内部监督是中心对内部会计控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部会计控制的有效性,发现内部会计控制缺陷,应当及时加以改进.内部监督是对内部会计控制制度中其他各项控制的再控制,是实施内部会计控制的保证.

4．梳理业务流程、确定关键风险和关键控制措施.以业务流程为控制主线,有利于将岗位设置、授权审批、内部牵制、不相容职务分工等控制方法嵌入到业务流程之中,使控制方法与控制制度呈现较强的系统性.具体而言,在明确业务流程以后,应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤,根据不确定性的大小、危害性的严重程度等,从而明确关键的风险控制点,然后针对关键控制点,设置关键的控制政策和程序.