我国企业内部会计控制的

【摘 要】随着“三鹿牛奶”等舞弊事件的发生以及市场竞争的激烈化,内部控制作为提升企业竞争能力和经济效益的一个重要手段越来越得到重视和推广.企业为了增强其竞争力,提高管理水平和经营效益,就需要加强内部控制来完善自身机制,适应市场环境的变化.而内部会计控制作为内部控制的核心其作用尤其突出.为了促进各单位内部会计控制系统建设,财政部在2001年公布了41号文件《内部会计控制规范--基本规范（试行）》以及其他一系列对我国内部会计控制进行规范的文件.所以关注企业的内部会计控制问题,使得内部会计控制能与企业自身有机结合,发挥有效的作用,是一个具有现实意义的课题.本文通过对我国企业内部会计控制目前存在的问题进行研究,在此基础上提出加强和改善问题的具体措施和解决方案.

【关 键 词】企业；内部控制；内部会计控制

一、内部会计控制的概念

2001年,我国财政部印发的《内部会计控制规范——基本规范(试行）》,其中定义,内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.

二、我国企业内部会计控制存在的问题

(一)监管不力,存在财务控制漏洞

当前我国会计工作中存在的检测账泛滥、信息失真等问题较为严重.有些企业没有严格的复核审批制度；有些单位账证、账账、账表、账实不符；有些单位管理不符合要求,私设“小金库”、坐支现象时有发生；有些单位会计人员素质不高,无视财经法律法规,或在领导的授意、指使下,私设账簿、编制虚检测财务报表,导致财务报告和会计信息严重失实,给广大财务报表使用者造成伤害.

(二)管理者内部会计控制意识薄弱

我国企业内部会计控制的基础十分薄弱.目前相当一部分企业的管理者对建立内部会计控制制度不够重视；有的没有建立内部会计控制制度,有的制度残缺不全,有的企业对内部会计控制甚至还有很多误解.

(三)控制不力

目前我国虽然有些企业也建立了相应的内部会计控制制度,但从总体上来看,仍缺乏科学性与合理性.存在控制不力的状况,主要表现在以下几方面:

1.内部会计控制制度组织不健全.一些单位受内部利益驱动,重视经营,轻视管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全,控制制度滞后.

2.有的企业虽然也设有一些奖惩制度,但在执行过程中缺乏执行力,致使部分人员认为执行与否和自己没有关系,又加之缺少相应的检查、考核企业内部会计控制实施情况的机构,从而消弱了员工执行内部会计控制的自觉性和主动性.同时内部控制体系不健全,企业内部缺乏协作和必要的监督.

3.亡羊补牢.目前我国企业的内部会计控制从总体上来看,基本上属于亡羊补牢的事后控制.实际工作中,通常是等违规违纪行为发生后才设法堵塞或给予处罚,这样子会导致控制成本上升,效果也不好.

(四)电算化会计下存在的问题

随着计算机使用范围的扩大,无纸化办公成为一种趋势.利用计算机进行贪污、舞弊等犯罪活动也有所增加.由于存储在计算机上的财务数据容易被篡改,且经授权的人员也可能复制、伪造企业的重要数据,计算机舞弊犯罪具有很大的隐蔽性和危害性.在手工会计核算时,财务数据的存储介质是纸,企业的经济业务发生均记录在纸张上.这些纸质原件一旦被修改,则很容易辨别出修改的痕迹和发现线索.但是电算化的会计数据很容易被删除和篡改,并可以做到不为人知.

综上所述,由于我国的内部会计控制存在着不足和缺陷,使得我国企业的内部会计控制在执行过程中存在局限性,对内部会计控制的评价造成了重大影响,失去了客观性和可信性.所以,我们需要借鉴国外先进的经验来完善我国的内部会计控制,积极促进市场经济健康长远发展,寻找我国内部会计控制方面理想与现实的差距,结合企业自身的特点,不断健全和完善企业内部会计控制制度.

三、完善我国企业内部会计控制的对策

管理者高度重视内部会计控制,是其不断加强和完善的关键.一个高度重视企业内部会计控制的管理者,选用具备丰富的专业知识及实战经验,有责任感和良好职业道德的人才去担任企业内部会计控制人员.另外管理者经常亲自组织和参与企业内部会计控制工作,对控制过程中出现的问题,悉心听取会计人员的意见,并及时采取措施进行有效控制.《内部会计控制规范》中强调“单位负责人对于单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责.”因此,企业的高层管理者应不断的学习和熟练掌握财务管理专业知识和相关经济法律知识,高度重视企业内部会计控制,使企业内部会计控制日趋完善,实现有效控制.

内部审计通过对控制环境和控制程序的有效性进行评价,监督企业的内部会计控制执行情况和执行结果的反馈信息.对各种舞弊、错误、违反道德法律的事件予以揭露和制约,配合企业管理层人员履行相关的职责,协助企业完成控制目标.第一,要明确内部审计机构在企业中的地位.第二,要提高企业内部审计人员的业务技能和专业素养,保证正确性和独立性.

建立内部会计控制考核和评价机制,促使会计控制工作真正落到实处、收到成效.考核和评价可以通过以下方式进行：对单位内部会计控制制度的建立和执行情况进行检查和考核,并在此基础上,对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议.要对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰,对违反要求的要提出批评和处理意见,使内控真正得到执行.

随着会计电算化的迅速发展,电子核算制度已成为会计内控体系中必要的组成部分.解放人工的同时也带来了新的困扰,因为它很容易被犯罪分子利用高科技手段进行贪污、舞弊等犯罪活动.因此加强监督与控制,减少和消除人为操纵因素是当务之急,有必要加强对财务会计信息处理系统的开发和维护,数据输入和输出,文件储存和保管,网络安全等方面的控制.

(五)完善内部会计控制制度

1.不相容职务分离制度.安排人员时要做到人尽其用,几个人同时从事一项经济业务,要利用各自的专长.而不应造成工作的重复.

2.授权批准制度.一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权,包括一般授权和特定授权.资产应限于对管理当局规定的用途加以使用.

3.财产安全控制制度.为保护单位的财产物资安全,在企业内部建立各种控制制度.采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施,确保各种财产的安全完整.

4.建立预算控制制度.企业在经营过程中要根据市场经营预测和内部的生产经营状况,编制预算或计划.明确预算项目、建立预算标准,及时分析和控制预算差异.采取改进措施,确保预算执行.预算内资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批.严格控制无预算的资金支出.