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［摘 要］本文针对新企业会计准则中的资产减值损失进行了分析,探讨了对会计信息质量谨慎性原则的影响,并对谨慎性原则的完善提出了意见和建议.
［关 键 词］资产减值；会计信息；谨慎性原则
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2011）39-0073-02
1引言
会计作为一项管理活动,其主要目的之一是向企业的利益相关者提供反映经营者受托责任和供投资决策有用的会计信息.要达到这样的目的,就必须有谨慎性、可靠性等质量特征,这些质量特征为会计目标的实现提供了标准,资产减值损失的计提就是在谨慎性原则的要求下应运而生,并随着经济的发展、制度变迁以及认知的深化而不断变化.本文就资产减值损失角度探析会计信息的谨慎性原则,并对谨慎性原则的完善提出了意见和建议,以期对后续研究有所帮助.
2资产减值损失准则和谨慎性原则的渊源
《企业会计准则》第8号指出：资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额.在资产负债表中,设立有关资产的备抵科目来减记资产价值；在利润表中,将资产减值损失计入当期损益,从而夯实资产价值,避免利润虚增,如实地反映企业的财务状况和经营成果.
会计谨慎性原则(又称保守性原则、稳健性原则),是指在进行会计核算时,要求会计人员在会计处理上保持谨慎小心的态度,不高估资产或者收益、不低估负债或者费用,尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法,合理核算可能发生的损失和费用.对持有资产计提减值准备是谨慎性原则的典型体现.我国企业会计准则就资产减值损失与谨慎性原则的关系大致经历了四个过程.如下表所示.
3资产减值损失对谨慎性原则的影响
3.1有利作用
(1）从股东的角度看,计提资产减值损失有利于提供更稳健的财务信息
股东最关心企业的经营,他们需要评价企业的过去和预测未来.当资产存在减值迹象时表明：资产在未来期间所能给企业带来的收益减少,按照要求计提资产减值损失,可以更准确的反映资产在存续期间能够为企业带来的经济利益流入,使得股东借助于反映的常规信息获得公司的经营状况,从而作出增加投资或是减少投资的决策.
(2）从资产的定义上看,计提资产减值损失是符合谨慎性的体现
资产是企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源.资产预期会给企业带来经济利益,即资产是可望给企业带来流入的经济资源.当资产的可收回金额低于账面价值时,表明资产在未来期间不能给企业带来一部分收益,按照谨慎性的要求应该计提资产减值损失,才能不高估资产的价值.
3.2不利影响
(1）企业在资产价值确实回升时会低估资产价值
资产减值准则突破了历史成本计量模式,当资产的可收回金额小于账面余额时,以可收回金额计量将差额部分确认为资产减值损失.新会计准则为了防止企业通过资产减值损失计提转回进行利润操作,禁止长期资产减值准备转回.但当资产价值得以恢复时,则会造成资产价值的长期低估,并且后续计量也以此为基础,造成资产账面价值严重偏离实际价值.
(2)企业滥用谨慎性计提资产减值损失,实则是秘密准备
资产减值损失不允许转回的另一个后果是,给企业留下了进行会计操作的空间,使谨慎性原则成为某些企业调节利润的手段.由于资产的减值损失不允许转回,出于利润管理的需要,企业会倾向于少提或不计提资产减值损失,对于可以转回资产减值损失的资产,比如存货、应收账款等则大幅计提资产减值损失.因此,减值损失禁止转回的规定,并不能有效地遏制企业操纵利润的行为,反而会降低会计信息谨慎性的目标.
4完善谨慎性原则的措施和建议
由以上分析可以看出：资产减值损失准则的规定,虽然体现着会计信息质量谨慎性原则的要求,但同时又被企业利用着这些原则去投机取巧.鉴于目前的现状,本文主要从会计制度的完善上,给出一些既达到谨慎性目标又完善资产减值损失的思路.
4.1完善谨慎性原则的相关会计处理
通过完善谨慎性原则的会计处理,可以达到与其他会计原则之间的协调,以及避免企业进行利润操纵.我国会计准则规定已经计提的减值准备,在资产实际价值回升时,冲转原来确认的费用或损失.这一规定给企业进行利润操纵(本期多提减值准备,下期转回就是利润)提供了机会.而改进这一缺陷的方法有两方面,一方面采用追溯调整法,即规定以后期间资产减值后价值回升的部分计入“年初未分配利润”,不直接冲减当期费用或损失；另一方面在价值回升时不做账务处理,这样也可以有效关闭企业操纵利润的通道,从而更有利于谨慎性原则的发挥.
4.2完善信息市场和市场
有效的信息和市场既有利于财务人员应用谨慎性原则,又有利于资产减值准则的实施.虽然资产减值准则中对于应披露的资产减值信息已有了一定的规定,但是由于我国目前资产信息、市场不健全,还不能定期、及时地公布各种资产的最新市价,使得资产减值的计提可操作性不强.所以我们应该利用现代信息技术,定期了解有关资产的、准则的新变化,使企业资产减值准备的计提有章可循,会计信息的谨慎性也更加规范化.如此,利用资产减值转回进行盈余管理的随意性就会得到减弱.
4.3加强会计人员的培训和规范谨慎性方法的实施
作为一名会计人员,首先应该在思想上重视谨慎性原则,正确认识和合理使用谨慎性原则.在日常工作中,不断提高自身的综合素质,不仅拥有丰富的专业知识,还具备良好的职业道德,掌握如何适度地运用谨慎性原则.准确把握谨慎性原则的实质,在对不确定性的事项进行估计和判断时,做到客观和公正,避免主观随意性.
5结论
资产减值损失准则体现着谨慎性固有的内在属性,在计提资产减值损失时过分追求保守性会降低筹资机会,但它们又是财务人员计量财务信息不可或缺的标准.因此,从制度上规范完善资产减值损失准则,更好地发挥谨慎性原则的作用成为实际工作所追求的一个目标.这不仅有利于企业作出正确的经营决策,也有利于保护投资者和债券人的利益,更有利于提高企业市场上的竞争能力.