网站原创【摘 要】本文运用规范研究与统计分析相结合的方法,对我国经济责任审计理论研究文献进行了全面的分析与评价.本文认为,我国理论界对经济责任审计的定位、理论基础、概念和内容、作用与意义、审计技术等基本理论问题进行了广泛的研究,取得了很多成果.但为了落实“十二五”规化,还需要至少在以下方面关注,继续加强对经济责任审计基本理论问题的研究、细化规范审计内容和评价标准的研究、明确界定被审计领导干部责任的研究等.
【关 键 词】经济责任审计；审计理论研究；统计分析
我国的经济责任审计,是随着经济体制和政治体制改革的深入而产生,随着依法治国方略的确立而确定,随着经济和社会的发展而发展的.1986年9月,为适应我国国有企业深化改革的需要,、国务院颁布了《全民所有制工业企业厂长工作条例》,规定：“厂长离任前,企业主管机关（或会同干部管理机关）可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议.”经济责任审计从此在全国各地开展,并逐步从国有企业扩大到党政机关和事业单位.1997年9月同志对经济责任做出重要批示.1999年5月,、国务院印发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》,使经济责任审计逐渐发展成为一个具有特定内容的、专门的审计门类.2001年,五部委联合发文,在明确要求全面开展县以下当政府领导干部任期经济责任审计的同时,提出自当年起逐步开展县以上各级当政府领导干部任期经济责任审计.2002年,党的十六大提出,加强对权力的制约和监督,重点加强对领导干部特别是主要领导干部的监督,加强对人财物管理和使用的监督,发挥司法机关和行政监察、审计等职能部门的作用.2007年10月,党的十七大提出健全经济责任审计制度,2009年9月,十七届四中全会强调完善党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计.纪委全会多次对经济责任审计工作提出具体要求,作出明确部署.近日,根据《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》,结合审计工作实际,审计署在广泛征求审计机关和社会各界意见的基础上,制定出台了《审计署“十二五”审计工作发展规划》.《规划》要求,认真落实、国务院关于《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,进一步深化经济责任审计,十二五期间审计将全面覆盖政府一把手.所有这些,为我国经济责任审计工作的发展指明了方向.
与之对应,我国经济责任审计研究也取得了长足发展,得出了不少富有价值的研究结论.回顾并分析已有的研究成果,不仅有利于发挥研究成果在实务工作中的作用,也有利于推动理论研究的深入开展.本文的贡献在于：第一,系统总结了2000年以来国内学者关于经济责任审计的研究成果和重大进展；第二,汇总近年来经济责任审计热点问题,并分析其由于情境变化而展现出的未来趋势,为理论研究、制度修订和实际应用提供系统的参考.
一、经济责任审计的文献研究
(一)经济责任审计论文数量及比例的统计分析
2000年以前,我国经济责任审计的理论研究还不够活跃,年均仅发表论文约27篇.2000年以后到2010年（包括2000年）我国经济责任审计的理论研究相当活跃,共计发表论文3552篇.各年度经济责任论文数量及比例如表1所示.
从表1看出,从2000年到2010年的11年间,大多数年度关于经济责任审计的研究数量大致持平,只是在2001、2002和2003年三个年度的论文数量有明显偏多,年均在452篇.这是五部委提出自当年起逐步开展县以上各级当政府领导干部任期经济责任审计产生的影响.
数据来源：中国期刊网全文数据库
(二)期刊类别及其刊登经济责任审计论文数量的统计分析
笔者以“经济责任审计”作为检索项在核心期刊和权威期刊中进行检索,结果如表2所示.其中,核心期刊一栏,以“经济责任审计”作为“篇名”的检索项,以“核心期刊”作为检索范围在中国期刊全文数据库（CJFD）中进行查询.权威期刊从中文社会科学引文索引2010―2011来源期刊目录（以下简称CSSCI）下经济和管理类期刊中选取的与审计最为密切的期刊,包括《审计研究》、《审计与经济研究》.
结合表1的统计结果表2显示,非核心期刊发表经济审计论文数量明显高于核心期刊,核心期刊发表论文668篇,而非核心期刊发表论文3552篇.11年间在权威期刊发表的经济责任审计论文合计69篇,其中在2005年较上年有明显增加.这是与2005年中国审计学会、审计署审计科研所、中国审计报社联合举办了经济责任审计研究有奖征文活动有关.
(三)经济责任审计研究内容的分类统计
经济责任审计论文研究的内容及其分类如下：
1.基本理论：主要包括对经济责任审计的定位和理论基础、概念和内容、作用和意义等基本理论以及完善和深化经济责任审计的措施和建议方面的论文.
2.审计技术：主要涉及对经济责任审计的评价内容、评价方法和评价目标等方面进行研究的论文.
3.审计风险防范：主要涉及经济责任审计风险的成因、特征、类型及防范.
4.实践与应用：主要是对国内开展经济责任审计实践进行研究的论文.
5.文献及会议综述：主要是指国内举行的经济责任审计研讨会的综述论文及学者课文献综述.
6.其他：主要包括对经济责任审计与其他类别审计的比较、利用等以及从法律角度展开研究的论文.
笔者对权威期刊上的69篇论文进行精读后,按照主题进行分类统计,结果如表3所示.
下文将分专题对主要研究主题的进展加以回顾和评述.
二、经济责任审计的基本理论
研究经济责任审计基本理论问题的论文在69篇论文中所占比重约45%,主要原因是这一项涵盖的研究内容比较多.
(一)经济责任审计的定位、理论基础
李季秀（2001）认为,财产所有权和经营权相分离的委托写作技巧关系的产生则是导致经济责任审计产生的理论基础,经济责任审计是基于委托写作技巧关系而产生的监督经营者经济责任履行情况的监督机制的重要组成部分.靳建堂（2006）对集团企业经济责任审计模式进行了探讨,在集团企业总部作为战略规划中心时,其子公司则成为收入中心、成本中心或者费用中心,经济责任审计表现为预算监督型；在总部职能定位于战略投资中心时,其子公司则承担投资中心的责任,相应的经济责任审计是投资回报评价型；在总部作为战略控制中心时,其子公司则承担利润中心的职责,经济责任审计是利润实现评价型.崔孟修（2007）认为,经济责任审计是对国家审计理论、国家审计体制、国家审计职能作用、国家审计类型的丰富和发展.黄溶冰、单建宁、时现（2010）认为,经济责任审计应该讲环境保护责任纳入经济责任审计的评价范围,分别从政治环境、经济环境、社会环境、法律环境方面,分析开展党政领导干部绿色经济责任审计的必要性.
(二)经济责任审计的概念和内容、作用和意义等
卢相君（2001）认为,当企业一个神形具备的内部法人治理结构建立之时,也就是对经济责任审计的作用淡化之日,届时,审计风险、审计成本都将大大降低.彭振威（2005）认为,企业经济责任审计是对企业领导人任职期间财务活动的真实性、合法性、效益性进行的监督、鉴证和评价活动,是在企业财务收支审计基础上,把审计结果人格化,将审计结果落实到人的经济责任上.宋文阁（2007）将出资人经济责任审计定义为由国有资产监管机构直接安排或委托专门机构（或组织）和专业人员依据一定的标准和依据、遵循既定的程序对负有出资人责任的企业负责人履行经济责任的情况进行审查、分析、评价、鉴证工作.刘颖斐、余玉苗（2007）认为党政领导干部经济责任审计是国家机关对各级党政领导干部就其所在地区、部门或单位的财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性以及经济活动所应负的责任,进行独立的监督、鉴证和评价的活动.
（三）完善和深化经济责任审计的措施和建议
彭振威（2005）研究认为,加强和完善企业经济责任审计的措施是建立企业经济责任审计联席会议制度、明确审计目标和发展方向,提高审计效率、正确界定企业经济责任、建立和完善审计评价体系、做好审计结果运用等.陈波（2005）认为,应为经济责任审计创造一个更好的制度环境,包括转变政府职能和加强依法行政、健全政府经济决策的内部控制机制、完善政府的财政财务管理体制、改革国家审计模式,提高经济责任审计的独立性和权威性.
三、经济责任审计的审计技术
(一)评价内容
洪承旭,阎建军（2002）认为,商业银行领导人员任期经济责任审计评价指标体系可从发展能力指标、资产安全性指标、资产流动性指标和财务效益指标四个方面予以确定.简燕玲、辛旭（2006）认为,经济责任审计是对党政干部所在地区综合经济指标的完整性、重大经济决策和重大经济项目的效益性进行审计,以全面评价其经济责任履行情况.黄溶冰、单建宁、时现（2010）研究认为,绿色经济责任审计在审计内容上探索经济责任审计与财政审计、环境审计、绩效审计、专项审计调查的有机结合,加强经济指标真实性审计.
(二)评价方法
贾震,王新华（2001）运用多元判别分析的方法研究构建了标准化的贝叶斯判别模型、未标准化的贝叶斯判别模型、费歇判别分析模型和Logistic判别分析模型等四个企业经济责任审计监控模型.刘正午（2003）构建了复合审计评价系数与层次分析方法相结合的经营者经济责任审计评价模型,以求客观、公正地评价国有企业经营者的任期经济责任.宋晴蔚（2004）认为,新时期党政领导干部经济责任审计的方法应是期内全面审计与期外适当延伸审计相结合、账据数表的全面审计与必要的社会调查相结合、受托审计内容的全面审计与典型事项的重点解剖相结合、将被审对象的纵向比较与横向比较相结合.王晓慧（2006）研究认为,为了克服经济责任审计制度的局限性,提出建立信用约束、审计约束、法制约束具有战略性和可持续发展的三维模式审计机制.简燕玲、辛旭（2006）认为,经济责任审计的方法包括,检查书面文件、分析、实物审计和调查的方法.
黄溶冰、单建宁、时现（2010）认为,在绿色经济责任审计中尤其关注定量分析方法的选用,包括费用――效益分析、投入――产出分析等.
(三)评价目标
黄溶冰、单建宁、时现（2010）研究认为,绿色经济责任审计的本质目标在于促进公共受托经济责任中环境和可持续发展责任的履行,具体表现为补偿和纠正经济活动中负外部性,提高利用环境资源的效率和效益.
四、经济责任审计的风险防范
秦小丽,常丽娟（2005）认为,经济责任审计风险的防范立足五点,包括着眼规定点、找准结合点、紧抓切入点、突出关键点、强化根本点.朱书依（2000）研究认为应重视和加强审前调查,制定切实可行的审计方案、加强财政财务收支真实性的审计、将单位年度审计与“经济责任审计”,“同级审计”与“上审下”有机结合起来、充分利用经济责任审计应有的附加程序、防范审计风险四方面来防范经济责任审计风险.
五、结论与展望
如前所述,2000年以来理论界我国学者关于经济责任审计的研究成果丰富,实践中经济责任审计也发展迅速,取得了良好的效果.同时,由于经济责任审计具有鲜明的中国特色,缺乏可以直接借鉴的经验,因此关于未来经济责任审计的研究方向至少体系在以下几个方面：
(一)继续加强对经济责任审计基本理论问题的研究
真正贯彻“十二五”审计工作发展规划,进一步深化党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计仍有很多问题需要认真理解、认识和深入研究,任重道远.比如,按照审计受托责任关系理论,经济责任审计的审计关系如何认识；经济责任审计以促进领导干部推动本地区、本部分(系统)、本单位科学发展为目标,如何操作和实现；经济责任审计情况的通报、审计整改以及责任追究的实施等如何落到实处,等等.只有对这些基本理论问题深入研究,才能将《“十二五”规化”》落到实处.
(二)细化规范审计内容和评价标准的研究
由于经济责任审计的对象类型繁多,既涉及到地方党委和政府,又涉及到党政不同工作部门,还涉及到审判和检查机关,以及企事业单位、人民团体；既涉及到执行层,又涉及到管理层决策层等.由于这些不同的审计对象及其领导人员所任职务和履行的职责、义务不同,因而对他们开展经济责任审计,审计关注的具体内容和评价指标肯定也不同.因此,要根据不同类型单位的义务和履职特点,深入研究不同类型单位规范的经济责任审计内容及评价指标体系,形成科学合理的评价标准和定性与定量相结合的评价方法,用于指导经济责任审计工作.
(三)明确界定被审计领导干部责任的研究
在审计实践中,领导干部对责任界定十分重视.但是,审计人员发现被审计领导干部所在单位、部门的问题后,如何界定被审计对象的经济责任非常困难.因此,需要明确经济责任的归属、经济责任产生的因素以及经济责任的性质等；在界定被审计领导干部经济责任时,还要考虑其的权力.权力与责任对应,与领导干部行使权力相关的经济责任才纳入评价范围.这时,需要划清前任与后人的责任,集体决策与个人决策的责任,主观责任与客观责任等.只有把责任落实了,经济责任审计才能发挥其应有的作用.