关于新会计准则与会计信息的

[摘 要]本文主要探讨了新会计准则中会计信息的重要作用.

[关 键 词]新会计准则　会计信息

在经济活动中,如果有一些人可能比其他人拥有信息优势,掌握了另外一些人所没有的信息,就称之为信息不对称.会计信息不对称造成的危害有很多,例如,产生委托写作技巧问题、造成会计信息失真、资本市场配置资源功能失效等等.

2006年2月15日,财政部正式发布了企业会计准则体系,新会计准则体系的建立,顺应中国经济快速市场化和国际化的需要,以提高会计信息质量为核心,强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念,首次构建了与我国市场经济体系相适应,与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系,实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破.

一般认为,会计信息披露是减少信息不对称的一种方式.但是,作为公共产品,会计信息披露的数量常常不能满足社会需求,也会出现质量低劣的状况.会计信息数量和质量两方面的问题反而加大资本市场主体间信息不对称的程度.如果使会计信息的对外披露真正成为减少信息不对称的有效手段,一般由政府进行管制,对会计信息供给的数量和质量做出限定,有利于减少信息的不完全和不对称.而新会计准则就是我国会计准则向国际准则趋同,提高会计信息质量和信息透明度的有效方式,也是缓解会计信息不对称的现实要求.这主要表现在以下几个方面：

一、扩大准则规范范围.丰富了原有准则体系

新会计准则修改原来企业会计准则中16条,增加22条,从过去偏重工商企业的17项准则,扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则,覆盖了各类企业的各项经济业务,填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白.会计准则体系既有普遍适用的一般业务准则,又有兼顾特色的特殊行业或业务准则,还有专门规范财务报告问题的报告准则.

二、强调充分披露.增强披露要求

新准则从信息披露入手,创建了比较完整的财务报告体系,要求企业必须编制资产负债表、利润表、流量表、所有者权益(股东权益)变动表和附注,要求企业必须在附注中提供充分、及时的补充信息,特别是对大量会计数据的强烈披露,例如关于关联方关系与交易披露的强化、费用化与资本化的研究开发费用的披露、合并中的合并成本与被合并资产的公允价值、金融工具风险的描述性信息和敏感性信息的披露,等等.可见,新准则不限于确认与计量,更着眼于透明披露――有助于消除因信息不对称而给财务报表使用者造成的误导.总之,企业会计准则对信息披露时间、空间、范围！内容的全面系统规定,必将促进企业不断提高会计信息质量和透明度,从而有效维护投资者和社会公众的知情权.

三、强调公允价值.使得会计信息反映当前的价值

会计有许多种信息反映模式,例如历史成本模式、现行价值模式和未来流量现值模式,后两者是公允价值模式.这些不同的会计报告模式的都是反映企业同一资产方面的问题,传统会计以历史成本作为基础,造成了与公允价值的差异.由于公允价值可以直接地反映企业的当前价值,可以较容易地预测未来的盈利,各种信息使用者,特别是投资者和潜在的投资者欢迎使用这种信息的反映模式.最佳的做法是,在会计信息系统中,建立公允价值会计.

四、保证会计信息的真实性和可靠性.有效地制约企业的利润操纵

新会计准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目,限定了企业利润操纵的空间范围,规范和控制企业对利润的人为“粉饰”,主要表现在以下方面：

1.存货发出计价,取消“后进先出法”,一律采用“先进先出法”.存货发出计价方法的选择对当期利润的影响,体现在存货的波动上,当存货处于上涨时期,采用后进先出法,使当期成本费用上升,减少当期利润；若采用先进先出法,使当期成本费用下降,增加当期利润.这一核算办法的变动,将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用,使所有企业的当期存货消耗费用,反映的都是实际的历史成本,而没有人为调节因素.

2.资产减值准则明确规定,固定资产、无形资产及其他资产(不包括存货、投资、建造合同资产、生物资产及金融资产)减值损失,一经确认,不得转回,只允许在资产处置时再进行会计处理.虽然不得转回的规定与国际财务报告准则存在实质性差异,但符合我国上市公司的监管现状.原来企业之所以能够以资产减值准备来调节公司利润,主要是资产减值准备的计提及转回属于会计估计的范畴,有一定的主观性.新发布的准则禁止恢复,对那些喜欢采用大幅计提减值准备进行利润调节的上市公司有更大的约束力.

3.《企业合并》准则区分同一控制与非统一控制,两种性质的控制初始计量的计价基础不同,报表效果不同.其中,对于同一控制下的企业合并,原则上应按照权益结合法的会计处理方法进行；非控制下的企业合并,原则上应按照购写法的会计处理方法进行.同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础,放弃使用公允价值,以避免利润操纵.目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并,如果按双方确认的公允价值确认,而实质上并非是双方都认可的价值,尽管公允价值是要经过相似度检测机构评估确认,则是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现.新会计准则规定企业合并资产按账面价值进行会计处理,谨慎地使用公允价值,规范企业盈余管理行为.

我国新颁布的会计准则体系会在会计信息数量、质量、时间等方面,更大程度地减缓会计信息不对称,保证利益相关者在会计信息面前一律公平,在一定程度上减少写作技巧成本、提高会计信息质量,并保障我国资本市场良性发展.但是,新会计准则在信息披露方面还是较薄弱的,从而应该相应地规范财务信息的披露,建立一套与新会计准则配套的会计信息披露的规范体系.我国上市公司在实施新准则后,将在更加完善的会计信息披露规则下,提供更高透明度的会计信息.