财务会计

摘 要:就财务会计的概念、特点、目的、理论基础等进行分析和探讨.

关 键 词:财务会计,特点,目的,理论基础,发展趋势

中图分类号:F23

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)23-0254-02

1前言

财务会计作为会计的一个重要分支系统,是在簿记、传统会计以及财务历史成就的基础上建立和发展起来的.“会计的发展是反应式的”,财务会计的出现有着其历史的必然性.20世纪财务会计在确认和计量技术、信息系统的建设、财务报告体系的充实等方面取得了较为显著的成就.然而,信息技术时代和金融时代的到来,会计环境的巨大变化,使财务会计遭遇前所未有的挑战.

2财务会计的概念和特点

会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作.财务会计是以会计法为准绳,依据企业会计准则和企业会计制度,按照规定的会计程序,采用一系列专门方法,对企业经济活动进行核算和监督,并向有关方面提供企业财务信息,旨在管好、用好企业资金运动的一种管理活动.财务会计主要有以下特点:

(1)为会计外部有关方面提供会计信息,同时为企业内部管理怎么写作.

(2)提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息.

(3)定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况.

(4)要受企业会计准则和会计制度的约束.

(5)有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序和方法.

(6)财务会计要划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表.

3财务会计的目的

财务会计主要侧重向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经济成果、流量情况等信息.财务会计侧重于过去信息,为外部有关各方提供所需数据.会计目的受客观条件的影响与制约.在不同的时空范围内,会计目的也往往不一样.对于现代企业来说,会计工作是一项重要的管理工作,它必然要为实现企业的经营目标怎么写作.因此,可以认为,实现企业的经营目标是企业会计的根本目的.然而,要真正发挥企业会计的作用,还必须明确会计的具体目的或直接目的.人们通常所说的会计目的,也都是指会计的具体目的或直接目的.

4财务会计的理论基础

会计检测设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理检测定.它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的,为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础.由于会计所处的经济环境较为复杂,会计核算的基础条件处于不断变化之中,给会计确认和计量带来了很大的困难,如不加以检测定,企业的会计工作将无法正常进行.会计检测设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义,它规定了会计理论的外延,也是建立科学的会计理论体系的重要基础.但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计检测设的概念,而是采用了会计基本前提的概念.一般来说,前提偏重于公认的真理,检测设则注重于合理的检测定,所以应采用会计检测设更为合理.

5财务会计的客观内涵

会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用,它是会计的客观内涵.会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的,随着经济的发展,会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大,会计职能也将不断增多.我国会计职能的研究是在20世纪60年始的,受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响,对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能.到20世纪80年代,又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面.但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行,没有考虑会计实践的发展,因此不利于会计理论结构内容的完善.

6财务会计的工作要求

会计目标是财务会计工作总的目的性要求,它是会计职能的具体化,往往作为会计理论研究的逻辑起点.由于会计目标和会计职能的内在联系,西方会计学界强调会计目标,我国会计学界则强调会计职能,这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的,是期望达到主观要求还是发挥客观功能.目前会计界普遍接受会计目标的概念,但不同学派对会计目标的理解也有不同.如“决策有用性学派”认为,会计目标是向信息使用者提供有用的信息,“经济责任学派”则认为,会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况.我国会计准则中会计目标的定义是:为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息.目前,世界各国大多采用决策有用性观点,笔者也倾向于这种观点.原因在于,财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性,应该从长远观点出发,以确保其框架的稳定和适用.

7财务会计的具体内容

会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目,它是财务会计具体内容的基本分类.由于各国的社会经济环境不同,经济管理要求也存在较大差异,所以不同国家的会计要素项目是不同的.根据我国的社会经济特性,我国《企业会计准则》将会计要素分为六项,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润.其中,资产、负债和所有者权益为静态要素(又称资产负债表要素),收入、费用和利润为动态要素(又称利润表要素).只有明确规定了会计要素的内容,才能规范会计实务,会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理.

8财务会计的社会背景

会计界一般认为,会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素.在会计环境各因素中,对会计影响最大的是生产力环境,一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平.其次是经济环境,包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等,它决定会计的研究方向.会计的产生和发展无不与会计环境相关,会计与会计环境之间存在着双向的作用关系,一方面,随着会计环境的发展,会计也日益发展和成熟,另一方面,新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变,进而能动地推动社会的发展.

9财务会计的处理技术

会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤,包括记录、分类、汇总、报告、分析等,它是会计业务处理的技术方法.会计程序的研究往往不被人们重视,这是因为它涉及的是会计的最基本内容,会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等.一个合理的会计处理程序,不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量,而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度,进而全面提高企业的整体管理水平.

10财务会计发展趋势

(1)公允价值会计成为面向21世纪的会计模式:公允价值会计在90年代得到长足发展,其运用领域已经由金融工具扩展至其他领域,大有取代历史成本计量模式之势.

(2)“模糊性计量”经典概念的提出:貌似精确的计量结果无法掩饰财务会计处理过程中存在的大量估计与判断,过分强调货币计量和精确计量往往导致“过犹不及”,大量有价值的信息无法在财务报表中进行适当的确认,理智的会计信息使用者不会为这些貌似十分确定的数字所迷惑,他们会根据自己的判断对财务报表上反映出来的信息进行分解再重新组合,这对整个社会资源也意味着一种浪费.“模糊性计量”设想的提出是葛家澍教授对会计理论的创造性贡献.

(3)Wallman(1996)提出彩色财务报告模式为财务会计的发展提供了可能的描绘:一方面投资者指责财务会计报表信息的相关性程度正在降低,另一方面,财务会计的确认、计量技术及财务会计本质特征限制了相当多的项目无法进入财务报表进行确认,而只能够在表外进行披露,致使表外信息披露的激增和信息过载.

(4)会计准则的国际协调:在WTO的促进下,全球经济的一体化、国与国之间的经济交往密切,各国经济之间的依存度已达到休戚相关的程度.跨国公司区域经济合作的发展,资本市场的国际化,客观上要求会计这种“商业语言”也要走向国际化,在全球范围内“通用”.

(5)建立健全“绿色会计”控制体系:人们已经认识到,在经济发展突破国家界域的同时,对生态环境的影响也早已超出国家界限,会计界在21世纪会计改革与发展中肩负着重要使命.

(6)网络经济时代的财务会计:互联网对经济业务和会计环境的巨大变革,必然要求会计进行相应改革,互联网的出现加速了全球化的进程,同时,也使全球税收体系面临前所未有的挑战,网络信息技术的广泛应用而带来的企业会计环境的巨大变革,客观上要求对会计规范体系进一步严格和完善,网络会计将成为会计发展的必然趋势,但不能完全取代传统会计.