关于会计政策选择对财务报表影响的

【摘 要】本文将从会计政策选择的视角对财务报表分析展开研究,剖析并归纳企业会计政策选择的规律,探究会计政策选择对财务报表分析的影响.

【关 键 词】会计报表,会计政策选择,影响

财务报表分析,是指以企业基本活动为对象,采用分析与综合的方法,对财务报表及相关资料提供的数据进行系统和深入的分析研究,揭示有关指标之间的关系及变化趋势,以便对企业的财务活动和有关经济活动做出评价和预测,从而为报表使用者提供有效帮助,改善最终决策.

一、会计政策选择对财务信息客观性的影响

第一,财务报表分析离不开财务信息,财务信息必须具有客观性、可靠性,也要与决策方案相关,从某种意义上讲,企业财务信息的质量直接关系到市场经济的有序运作和健康发展.财务信息除了报表外,还包括企业披露的会计政策选择,无论是上市公司还是非上市公司,财务信息的确认与计量无一不以会计政策选择为前提,会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用.会计政策选择是企业财务信息揭示的基础,决定着财务信息的客观与否.

第二,会计政策对财务信息客观性有很大影响,而财务报表的编制主要基于一定会计政策下企业所披露的财务信息,财务信息的客观与否直接关系到财务报表分析结果的可靠性大小.会计政策的选择通过影响财务信息而间接影响财务报表分析结果的可靠度,在财务报表分析中占有重要角色.

企业利用其可以自主选择会计政策的权利,把对利润的操控变为可能,这使得财务报表上的数据失去客观性,于是,利益关系者进行报表分析时,它的可靠度一方面在于分析者,另一方面,如果分析时的数据不真实客观,分析结果的可靠度也将无法保证.一旦财务报表分析的可靠度无法保证,就会使利益关系者的决策产生偏差,从而造成损失,甚至会使企业走向灭亡,如果这种现象普遍发生,无论是财务报表还是报表分析都失去了本身的意义,企业乃至整个社会的经济秩序又将如何维护.

二、自主性会计政策对同业间报表分析结果的影响

企业在会计报表附注中加以披露的会计政策主要有:合并政策及编制合并会计报表所采纳的原则、外币折算方法以及汇兑损益的处理方法、收入确认的原则和方法、企业所得税的会计处理方法、企业存货的计价方法、长期股权投资的核算方法、坏账损失的核算方法以及借款费用的处理方法.

这些项目的核算方法并不单一,故企业常常根据自身的实际情况自主选择.以发出存货计价方法为例,作为制订企业会计政策的一项重要内容,不同的存货计价方法会导致不同的报告利润和存货估价结果,在一定程度上也决定着企业短期偿债能力的强弱,从而势必对企业的财务报表分析结果产生影响.

在同行业企业中,利用会计政策的自主选择性控制报表,同业企业依据其业务特点倾向于采用较为类似的方法,从而导致整个行业报表分析结果的可靠度降低,行业内企业比较的依据亦缺乏可靠性,因而,作为唯一可自行选择的会计政策,同行业内的企业对不同会计政策的选择较易影响到财务报表数据,进而影响整个行业报表分析的结果,尤其是行业平均收益率可靠度的保证.那么为了评价企业真实价值和改善企业决策,如何使财务报表分析与自主性会计政策二者相辅相成,既有利于建立与企业自身特点相适应的会计核算系统,实现管理人员的经营思想,又有利于经营状况和财务成果的真实、准确反映,还需不断的研究与探索.

三、非同业间财务报表分析在会计政策选择时的趋同性

无论在哪一种行业里,企业运用会计政策的自主选择性,虽选择方法的侧重点有所不同,主要目的都是为了提高毛利,使企业有序发展.不同行业的企业都将经历成长期,稳定期和衰退期.在企业刚建立时,它主要致力于迅速发展,在市场中占有一席之地,在利润上追求大幅增长,这时,对于会计政策的选择趋于如何利用自主选择性最大幅度提高毛利,增强企业实力,在企业处于稳定期时,它的重点就偏向如何在稳定中求发展,保证利润的稳定增长成为首要问题,决策者在选择会计政策时会多考虑如何有利于企业平衡收支,防止利润的大幅波动,稳中求增,而当企业面临衰退期,决策者在尽力减少亏损的同时,如果预测到企业将连年亏损,许多企业会在头一年利用自主选择会计政策的有利条件,将年终财务报表中的亏损尽可能地扩大,于是,接下来的几年里,只要生产销售,就算报表显示没有利润,亏损数也会减少,从财务报表数据来看,企业在最难熬的时期,也不是越亏越多,无论对内对外,都可稳定人心,使企业有起死回生的可能.

由此看来,企业在选择会计政策时,只要目的和面临的问题一致,不同行业的企业也会选择相同的会计政策,而存在这样前提的企业多数处于相同的生命周期,由于经营时间和相对市场占有率相似,他们在短期内所面临的问题相似率很高.所以,利益关系者在进行财务报表分析时,除了要关注行业对企业的影响外,还需考虑企业自身所处的发展阶段,把二者相结合进行分析,那么报表分析的结果特别是可靠度方面应该会得到更为有效的保证.

四、非自主性会计政策下财务报表分析的检测设思考

(一)各行业间会计政策恒定引发财务报表反差性分析结果

会计政策独有的自主选择性,既然容易成为企业控制财务报表的工具,若会计政策恒定,企业的财务报表又会出现何种情况以发出存货计价为例,若统一采用先进先出法,存货成本是按最近时间购货确定的,期末存货成本比较接近现行的市场价值,于是企业将不能随意挑选存货计价以调整当期利润,工作量会比较繁琐,特别对于存货进出量频繁的企业更是如此.而且当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值,使得财务报表分析结果显示该企业有较强的短期偿债能力,这很有可能使决策者在日后经营企业时采取冒进和高风险决策,既不利于企业成长也不利于市场的稳定,反之,当物价下跌时,则会低估企业存货价值和当期利润,使报表分析结果显示短期偿债能力较低,决策者会依此在企业将来的发展中采用谨慎性的决策,延误了企业进一步发展的好时机.若统一采用移动平均法,管理者可以及时了解存货的结存情况,而且计算平均单位成本以及发出和结存的存货成本时就比较客观.但问题是,每次收货都要计算一次平均单价,计算工作量较大,对发货较频繁的企业特别不适用,比如物流业.这对财务报表的影响也很大,计价过程变得过于繁琐,无疑增加了出错的可能性,数据的不准确将直接导致财务报表本身的客观性降低,那么,当决策者对报表进行分析后的结果又何来可靠性.

(二)非自主性会计政策对财务报表分析的局限性

企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经营决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测.众所周知,每个企业都有着变化多端的经济业务,而不同行业的企业又有各自的特殊性,会计政策的自主选择帮助企业根据各种情况自行选择会计政策,以更好地反映企业现状,帮助报表使用者分析报表.

但任何事物都有两面性,正因为如此,许多企业利用这种便利任意改变财务报表,徇私舞弊,会计政策的自主性反而成了蒙蔽报表使用者的工具.由此看来,会计政策恒定也许从某方面来说可以有效避免企业的这种舞弊现象,但是它的弊端也接踵而至.

另一方面,若国家统一规定会计政策的选择,这就使得企业的发展远跟不上市场的变化,决策者不能根据市场环境合理调整企业经营手段,致使企业利润上升空间有限,财务报表中的数据不能真实反映企业的运营能力,那么报表分析的实际价值随之大打折扣.于是,利益关系者在进行分析前就必须先考虑市场现状,会计政策是否严重阻碍企业发展,报表分析只有在会计政策符合当前市场的企业中才有意义,这大大缩小了财务报表分析的价值空间,无论是对于企业,市场还是国家,都是弊大于利.