关于大学会计专业主干课程教学内容的界定问题

【摘 要】据考证,我国大学会计专业会计学科体系及各门会计主干课程的教学内容脱胎于前苏联模式,它曾对我国会计教育起到了较大的作用.目前,传统的会计学体系、教学内容正明显地滞后于市场经济理论的发展和经济建设的发展.改革传统的大学会计专业会计学科体系,更新教学内容势在必行.

【关 键 词】会计,主干课程,教学内容,界定

一、目前大学会计专业及主干课程教学内容的界定

(1)财务会计以各种经济业务的核算和财务报表分析为中心内容.具体包括基本概念与基本理论、资产、负债、费用与利润、所有者权益、财务报表等及其分析.大学会计专业设置的高级财务会计课,可专门研究各种比较复杂的财务会计问题,如特殊的经济业务和特殊的财务报告等问题.(2)财务管理以资金的预测、决策、计划、控制和分析为中心内容.包括总论、资金筹集、流动资产、固定资产和无形资产、企业投资、营业收入、利润、外汇资金、财务收支、财务分析、资产评估与企业清算.(3)成本会计以成本的核算与分析为中心内容.包括总论、企业成本核算的要求和一般程序、生产费用的归集与分析、产品成本计算的基本方法(品种法、分批法、分步法)产品成本计算的辅助方法(分类法、定额法)、其他行业成本核算、成本报表和成本分析.(4)管理会计以成本的预测、决策、计划、控制为中心内容.包括总论、成本习性与变动成本法、经济预测、短期经营决策、长期投资决策、全面预算、责任会计、成本控制.

二、主干课程教学内容界定的理由

界定会计专业主干课程内容,与课程设置有着紧密联系.“专业会计课的设置大体上有三种方法可供选择:一种是以会计方法(主要是会计反映方法)为主线进行组合,一种是以国民经济各部门的特点设置课程,还有一种方法是根据会计的对象(可抽象为资金、成本、利润)划分课程门类.在学习中,实际是以会计对象为主线,以会计手段(或曰会计方法)为辅线设置会计课题,界定教学内容.

从会计对象来看:资金运动是会计核算与监督的内容.它具体表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素.财务会计、财务管理的研究内容应以资金要素――资产、负债、所有者权益、收入、利润为主,成本会计、管理会计的研究内容应以成本要素――费用为主.

从会计手段来看:会计作为一项管理活动,是预测、决策、计划、控制、核算、分析和检查等手段有机结合的整体.财务会计、成本会计的研究内容应是核算和分析,财务管理、管理会计则是以研究预测、决策、计划、控制为主.检查属于审计的研究内容.

从实际需要来看:财务会计课程的教学内容应以资金要素的核算与财务报表分析为主,成本会计课程的教学内容应以成本要素的核算、分析为主,财务管理课程的教学内容应是资金要素的预测、决策、计划、控制和财务分析为主,管理会计课程的教学内容应是成本要素的预测、决策、计划的控制.

从递进顺序来看:合理界定上述4门课程的教学内容,应符合“以会计业务的简繁和易难为标准,本着由简到繁,由易到难和先传统学科后新兴学科,先通用业务后特殊业务的逻辑顺序”,而且要遵循循序渐进、由浅入深的认识规律.

从工作程序来看:会计工作中核算是管理(狭义)的基础,管理(狭义)又是核算的继续和深入.从课程内容的难易程度看,管理(狭义)难于核算,成本核算难于资金核算.所以在开课顺序上,先核算、后管理,先资金、后成本,符合上述原则.即先开财务会计,后同时开财务管理、成本会计,成本会计之后开管理会计.

三、在界定内容中应明确的几个问题

1.财务会计与财务管理的内容安排.这首先要明确会计与财务的关系.对此,会计理论界争论很久,其主要观点有三种:“一是‘大会计观’,认为会计包括财务,二是‘大财务观’,认为财务包括会计,三是‘财务会计并行观’”.笔者倾向于第一种观点.笔者曾利用暑检测在上海华宝兴业基金公司实习,在实践中,我感觉到财务工作和会计工作是不可分的,而且财务分析报告都是以会计核算为基础.应当把财务和会计看成一种会计管理活动,大学在课程设置上分设两门课,在内容安排上财务会计与财务管理都研究资金管理,只是研究的会计手段有所区分.

2.成本会计与管理会计的内容安排.成本会计和管理会计的关系是局部与整体关系,两者研究的对象都是成本,只是研究的会计手段不同.成本会计研究成本的核算与分析,管理会计研究成本的预测、决策、计划、控制等.由于成本核算是成本预测、决策、计划等工作的基础.因而可以说,成本会计为初级成本会计、管理会计是高级成本会计,两者在同一研究对象上,研究的会计手段呈递进关系.成本会计作为研究成本问题的入门课程,其内容应限于成本会计概述、成本计算、成本报表及成本分析等基础与常规知识.在教学内容上,笔者认为对于那些既可在成本会计课程安排,又可在管理会计中安排的内容,如本量利分析、标准成本计算等尽量归入管理会计,是体现成本会计和管理会计课程的递进关系,同时避免了两门课程的重复.

3.财务会计、财务管理与成本会计、管理会计的交叉与分工问题.财务会计、财务管理研究资金管理,成本会计、管理会计研究成本管理.四门课程教学内容上的交叉点主要是会计要素中的费用要素,课程之间尽量避免交叉、减少重复,但事物之间的普遍联系又表明课程之间完全避免交叉与重复是不可能的.适当的交叉、必要的重复,有利于课程之间的过渡与衔接,形成一个完整的体系.在处理这一问题时,笔者认为可作如下限定:财务会计与管理会计从压缩资金的角度谈费用,成本会计与管理会计则从降低成本的角度谈资金.如财务会计只是作为会计要素之一对费用的确认、计量作一般性原则说明,成本计算则由成本会计专门论述.成本的预测、决策以及日常管理则由管理会计论述,财务管理基本不涉及成本问题.又如存货控制既与节约资金有关,又影响成本降低.实际学习中,前者在财务管理相似度检测绍,后者在管理会计中讲授.

4.关于经济活动分析课程的问题.有的大学还将经济活动分析专门作为一门课程,笔者查了一下资料,它是从前苏联引进的一门课程,它主要是利润会计、统计资料,对生产、利润和资金等方面进行分析,以评价企业经济活动的优势.就其所运用的方法来看,主要是会计方法和统计方法.它不是一门专门的会计科学,但该学科的内容对搞好会计工作有很大作用,实际工作中应用很普遍.笔者认为实际学习中是将经济活动分析的有关内容进行了分类处理,尤其是将成本、资金和利润分析的内容进行分解,成本分析划归成本会计,资金、利润分析归口到财务会计和财务管理.其中,资金、利润的报表分析列入财务会计,其余的分析内容作为财务分析并入财务管理课程.

5.关于责任会计课程的有关问题.目前,有个别院校会计专业还专门设置责任会计课程,现代管理会计的主体基础上可以区分为决策与计划会计和执行会计(责任会计)两个组成部分,即管理会计已包含了责任会计.从现有论述责任会计的教材内容看,主要包括财务计划按责任单位的分解即责任预算的编制,责任成本、责任资金和责任效益等的核算、控制、分析、考核及责任报告和责任报表的编制等.从目前个别院校开设的责任会计的教学内容看,可以按会计研究对象和会计手段分解到有关课程中去.如果在按会计研究对象为主线、以会计手段为辅线设置大学会计主干课程,界定课程内容的前提下,再按其他标准设置一门既研究资金,又研究成本,既讲核算,又讲管理(狭义)的综合性学科――责任会计,似乎不够妥当.从而导致课程设置的双重标准,课程内容难以界定,课程教学之间交叉重复严重.