报税难题2007年第4期

邢海洋

在西方,纳税人的概念干脆等同于公民,突出的是纳税人对政府的义务和权利.纳税人应该了解,除了个人所得税,其他所有的税也是国民对国家的贡献.

到了3月,上了国税局名单,被掌握了收入信息的高收入者一定都在犹豫,是否该申报.申报的烦琐、统计自己一年中各项收入的繁难自不待言,更麻烦的在于,费力半天,却发现自己离12万还差那么一两千,或者一两百,岂不白忙活一场.按统计规律,收入分布属于正态分布,两头小中间大.若以12万为限向高处统计,12万附近一定是最大的一群,这群人一定是最难决定是否该报税的.

12万的收入每月合1300余美元,正是我在美国留学时做RA的收入.那时我每月纳税200余美元,到了4月的返税季节,还能返回600余美元,剩下的税就是写东西时附加的州税.粗略算来,若工资都用于消费,返税的这些钱大概等于商店购物的州税.所以,一个低收入的留学生一年缴15%〜,18%的税.在国内,一个月入1万元的人显然属于高收入者了,按个人所得税计算公式,若不上缴社会保险,一个月要缴纳1305元的个税.在美国上缴个税的好处在于积累了一定的税额,如果年老无以维生,政府会发放养老金,一月1000美元的样子.我们需要自己缴纳养老保险,个税和“四险一金”或“五险一金”没关系.美国是直接税为主的国家,大多数纳税人都了解自己的收入和纳税情况,到了报税的时候很容易统计出来.

我国税制以间接税为主,除了个人所得税平日看得见,尚有增值税、营业税等多种与个人有关的税种.算起来,一个月入万元的纳税人纳税水平绝非15～18%.2006年11月,世界银行和普华永道联合发布了世界纳税成本报告,我国总税率高达77％.在税务总局、财税专家的一片质疑声中,普华永道作出书面解释,税率77％的根本原因是报告按“国际惯例”,将社会保险、住房公积金等都算作“员工税”,计入77％的总税率.普华永道的统计方式是检测设了一家国内中小私营企业,计算员工税、企业所得税及其它税与商业利润的比值,得出77％的数字.在税收综合负担率中占大比例的是企业为雇员缴纳的社会保险和住房公积金.除去这一“大头”,中国企业的“真实税负”应该是26％.也就是说,员工税部分占到税负的51%.

不难理解普华永道如此计算的依据,在西方,社会保障都是作为税收征收,占到国家税收中的大头,美国25%、法国43%,大多国家在20％〜,40%之间.北京企业和员工缴纳的社保基金中,养老保险单位承担20%,个人承担8%；医疗保险单位承担6%,个人2%；失业保险单位承担2%,个人1%；生育保险1%全由单位承担；工伤保险0.8%也是全由单位承担.而住房公积金不低于工资的10%,单位和个人承担的比例是各承担50%.如此计算,绝不是个小比例.而所有这些税费,表面上是企业和个人承担,归根结底是个人承担的.

如果普华永道的报告还不足以说明个人对国家税收的贡献,不妨再拿日本的税收做一个对比.去年,日本财政部计划将其2006财年的税收收入预期值调高4万亿日元,达到50万亿日元,这是日本自2000财年以来税收收入第一次超过50万亿.按日元对人民币的汇率100日元兑6.39元人民币来计算,50万亿日元约等于3.2万亿人民币,也就是说按照目前的汇率的水平,中国政府的税收总额已经超过日本政府5763亿,领先17.5％.而日本当年的GDP是5.08万亿美元,我国的GDP是2.59万亿美元.我国以一半的经济规模,得到了超过日本的税收,足见我国纳税人对税收贡献远大于日本.何况我国的税收里并未统计社会保险金,而日本的社保税比重占到同税收比重的36%.除去这超过1/3的社保税,日本的税收只相当于2万亿人民币,只有我国总税收的53%.

何为纳税人?纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人.由此可见,纳税人主体不是来自家庭,便是来自单位.但归根结底,单位由个人组成,跟个人有着千丝万缕的联系,单位的权益也在个人,从这个意义出发,国家征收的税款都汇集于管辖范围内的个人.在西方,纳税人的概念干脆等同于公民,突出的是纳税人对政府的义务和权利.纳税人应该了解,除了个人所得税,其他所有的税也是国民对国家的贡献.比如2006年,全国共征缴个人所得税2452.32亿,合到全国每一个人头上,是188元.这只是我国税收的很小一部分.实际上,188元只是减免农业税前一个普通省份农民的人均负担级别.根据国税总局公布的资料,2006年不包括关税、契税和耕地占用税,全国税收收入完成37636亿元,按人头平均,每人就是2895元.绝大多数的税款并非个人所得税.个人所得税只占到总税收的6.5%,微不足道的比例.

年入12万元的纳税人,除了计算自己是否在线上,更应关注自己的税务状况.