新会计准则下会计专业教学内容

【摘 要】新企业会计准则体系较以前我国企业会计制度作出了重大调整.高校为培养适应社会需要的会计专业人才,应根据新会计准则要求结合会计专业教学特点,遵循新准则进行适时转化.本文在结合新准则的基础上对其教学内容进行了尝试性探讨.

【关 键 词】会计准则；会计教学；影响与对策

一、2006年8月颁布的新企业会计准则体系实现了会计术语与国际的趋同,与原企业会计准则相比主要有以下几方面新的理念

1.引入公允价值计量属性.为了适应我国经济发展和会计国际趋同的需要,建立高质量的会计准则体系为目标,新会计准则对计量属性做出了重大调整,除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等计量属性外,新准则特别增加并强调了“公允价值”计量属性.新准则不再强调以历史成本作为基础计量属,而是全面引入了公允价值、现值等计量属性,主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的体现.

2.资产负债观的引入和会计信息质量特征的提出.我国原会计准则强调配比原则的运用,计量收益倾向于收入费用观.新会计准则提出了资产负债观,更加强调资产和负债的确认、计量,注重相关性原则的运用,体现了保护投资者利益以及公共利益核心理念.新会计准则引入了会计信息质量特征的提法,将原基本准则中的权责发生制、配比原则和历史成本原则删去,不再作为衡量会计信息的质量要求,继续保留了其余各项,并突出了会计信息的相关性和可靠性,以强调会计的目标为广大外部会计信息使用者.

3.在成本核算方面,进一步完善了成本补偿制度.企业会计准则按照市场化和国际化的要求,进一步完善了成本补偿制度,改进了成本核算项目和方法.

4.明确了“决策有用”的财务会计报告目标.新准则明确提出了“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策”.可以看出,会计目标由改革前的主要为国家宏观经济管理、投资者、债权人怎么写作变成主要为投资人、债权人、政府及有关部门和社会公众等怎么写作,增加了社会公众这一主体,隐含地提出了报表利益相关者的概念,实现了由“受托责任观”向“决策有用观”的转变.

5.重确认、计量、报告,轻记录.新会计准则在基本准则中强调了“会计确认、计量和报告”,在第1至29号准则中都使用了“为了规范的确认、计量和相关信息的披露”的提法.由过去的会计制度“重记录与报告,轻确认与计量”向“重确认、计量、报告,轻记录”转变.

二、新会计准则对现行会计教学内容的影响

随着《新企业会计准则》的实施,38个会计准则涉及内容多,知识点多,而在课程不变的情况下,对会计专业教学内容产生了很大的影响.

1.新会计准则对《基础会计》的影响.新会计准则对《基础会计》的影响主要体现在：对原“一般原则”的修改及更名、对会计要素的规范及重新定义、对有些基本业务的会计处理方法和对财务会计报表的内容修改等方面.

2.新会计准则对《中级财务会计》的影响.《中级财务会计》作为会计学科体系中与当前会计实务联系最紧密的一门课程,该课程围绕着资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素具体项目展开,以会计报表的编制为终结,详细阐述企业生产经营各个环节会计核算的基本原理和方法.随着新会计准则体系的实施,导致《中级财务会计》的教学内容需要进行更改和补充,影响了教学内容的稳定性.比如,在我国新会计体系中,有存货、固定资产、无形资产、债务重组、非货币性资产交换等准则中运用了公允价值,增加了教学难度.

3.新会计准则对《高级财务会计》的影响.《高级财务会计》课程的教学内容是基本上是专题性质的,不能形成一个体系,前后内容没有更多的逻辑关系.就新会计准则体系对会计教学的影响看,37项具体会计准则要影响到财务会计,而财务会计仅分成中级、高级财务会计两个层次,如果确定了中财级务会计的讲授内容,剩下的内容都应纳入高级财务会计范畴中.

三、新准则下会计专业教学内容存在的主要问题

专业主干课程之间存在重复现象较多,例如,初级、中级财务会计学均涉及会计的目标、基本前提和会计信息质量要求、会计报表的编制等内容,成本会计和管理会计在变动成本法、本量利分析、短期决策等方面存在较多重复.而管理会计与财务管理在货币时间价值、长期投资决策、存货管理等方面存在严重重复.笔者现结合新准则对会计学主干课程的教学内容进行重新界定.

四、按新准则要求调整现行会计教学内容的对策

1.中级财务会计学内容构成.该课程应结合具体会计准则进行讲解,采用“会计要素式”来对讲解内容进行分割,以会计要素的确认、计量、列报为主线,介绍各种账务处理原理、程序和方法：一是资产类.包括货币资金、金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值.在对这部分内容进行讲解时,既要做好新旧准则相关内容的衔接,又要做到对不同资产的确认与计量进行对比分析.二是负债类.包括流动负债、非流动负债、债务重组、或有事项、借款费用.通过这部分内容的讲授,学生应了解负债的分类、流动负债与非流动负债的性质与种类,各项负债的会计确认、计量、记录与报告.三是所有者权益类.包括实收资本、资本公积、留存收益、股票期权、每股收益.本部分的讲授内容是所有者权益的构成、与负债的区别,理解库存股的性质、理解股份支付的特点.四是利润表要素类.包括收入、建造合同、政府补助；费用、所得税；利润与利润分配.本章主要讲授收入、费用、利润的确认与计量.通过本章的介绍,要学生理解收入、费用、利润的概念,理解营业收入与营业费用的确认条件,掌握利润总额的构成,掌握所得税费用的确认方法以及利润分配的内容.五是其他专题.包括会计政策、会计估计变更和差错更正,资产负债表日后事项.

2.基础会计内容构成.一是会计学的基本概念.可参照“企业会计准则一基本准则”介绍如下内容：会计的定义、会计的目标与职能、会计基本检测设、会计信息质量要求、会计要素与会计等式、会计的主要计量属性等.让学生通过这一部分的学习,明白会计的本质、会计的产生与发展动因；对会计学科体系有总体认识；对会计目标――会计基本检测设――会计信息质量要求――会计要素――会计等式――会计程序――会计方法这――财务会计概念框架建立起初步的概念.新准则里有哪些继承性、前瞻性、优越性要结合实际向学生讲清楚.二是会计循环.从会计科目与账户――复式记账――填制和审核会计凭证――登记账簿――成本计算――财产清查――编制财务报告――介绍会计核算程序和方法.通过这部分内容的教学,让学生具备账户设置与复式记账方法的知识,熟练掌握由会计凭证填制到会计账薄对账和结账的整个会计薄记技能.三是企业主要生产经营业务的核算.采用“业务循环式”来对企业经营业务环节及交易事项进行构架.通过对资金的筹集――采购材料――生产产品――销售商品――利润取得及分配等各环节业务的核算的介绍,让学生熟练掌握复式记账法的具体运用,明确会计处理与业务事项间的联系.四是财务会计报告.包括财务报告的构成、编制要求与编制原理.让学生了解企业财务状况、经营成果和流量等会计信息的生成机制.关于财务报告编制前的准备工作内容中,需要论述财产清查的有关内容.关于会计报表的编制方法,由于专设了“报表的编制与分析”,教师可视情况简单述及.