我国预算会计的改革趋势

【摘 要】本文主要提出我国现行预算会计制度存在的问题及其原因,并对所存在的问题进行了分析；最后就我国预算会计改革提出建议,包括从制度规范转向准则规范、改进完善政府会计信息体系、引入权责发生制会计基础、改进财务报告等.

【关 键 词】预算会计；改革措施；权责发生制

我国现行预算会计制度以收付实现制为基础,会计核算不充分,只记录各个预算科目中的实际发生数,并不记录估计收入数和预算授权数,更不用说进行预算控制和提供预算比较信息了.本文将对我国的预算会计制度提出相应的改革措施,将预算基础由收付实现制拓展为责任制,提供预算比较信息,以改善预算控制,确保公共资金的安全完整和合规性目标的实现.

一、我国现行预算会计存在的问题

现行预算会计的基本功能存在明显的弱点,难以满足信息使用者有效监控预算执行、管理财政风险、制定良好决策以及评估受托责任这类关键职能的需要.

(一)收付实现制会计基础存在局限性

1.财政支出只包括以实际支付的部分,不包括那些当期虽已发生,但尚未用支付的部分,因此许多实际存在的现实债务不能得到反映,不利于防范财政风险.如世界银行贷款、外国政府借款等债务,不能全面反映政府债务情况.

2.不能客观反映预算结余和预算执行成果.以收付实现制为基础反映当年预算结余,可能存在年度预算执行过程中,各级财政部门经常出现预算已安排,但由于各种原因当年无法支出而不得不作为年终结余处理,从而出现年终结余虚增的现象.

3.不利于提高效率和绩效考核.由于收付实现制核算基础不能将资本性项目的购写成本在其使用年限内进行分摊,同时收入、费用没有直接的对应关系,所以收付实现制不能正确反映政府各部门使用资本的年度成本情况,无法合理地分配政府部门为提供产品和怎么写作所耗费的费用,难以对政府各部门的产出进行费用核算,不能适应以产出和结果为导向的政府职能转变的需要.

(二)无力提供周期各阶段的完整信息

目前来看,虽然我国有着覆盖上百万预算单位和各级政府财政部门的政府会计体系和层层汇总上报的会计报表制度,但预算会计的报告离改革的要求还有很大的差距.这主要体现在以下三个方面：

1.反映信息过于单一

现行总预算会计提供的报表包括资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转基金变动情况表以及预算执行情况说明书和其他附表.其他附表主要有基本数字表（主要是行政单位的人员编制等数字信息）、行政事业单位收支汇总表以及所附的单位会计报表.

2.报表种类过于单一,不能满足不同使用者的特定需求

随着经济的发展和政府职能的转变,对我国会计报表信息的需求也将体现出层次性和多样性.虽然我们不可能使提供的信息满足所有使用者的需要,但显然我们的预算会计报告也不应对这种需要无动于衷.财务报告内容应层次分明,信息披露详略得当,既可以满足一般使用者的一般需要,也可以满足特定使用者的特殊需要.

3.不能适应未来我国政府投融资体制改革的要求

随着世界经济全球化速度的加快,我国政府部门对于事业单位的投融资关注度越来越高,同时,随着我国金融体制的不断完善、市场化程度的不断加快,政府投融资必然越来越多元化.随着私人部门介入公共领域的增多,对政府部门会计信息的透明度和准确性也提出了更高的要求.这些就必然要求事业单位的预算会计信息达到可比性和准确性的要求,但是从目前的预算会计核算来看,预算会计没有办法为政府的未来投融资体制改革提供全面完整的信息.

(三)制度规范模式缺乏灵活性和适应性

与许多国家不同,我国一直没有能够统一应用于政府会计或其分支的“准则规范”,也存在发布政府会计准则的机构.财政部作为主管政府会计事物的机构,一直采取“制度规范”而不是准则规范的形式,对预算会计事物进行指导和管理.相比之下,许多国家由权威性的会计组织制定和发布关于公共部门的准则规范,用以指导和规范公共部门会计和报告,改进公共部门财务信息的透明度和可比性.

二、完善我国预算会计的改革措施

随着我国经济体制改革的深入,社会主义市场经济体制的建立和发展,国际交往的增加,现行的预算会计制度已不利于发挥预算会计的职能作用,不能充分适应预算管理和事业单位财务管理的需要,迫切需要按照社会主义市场经济的要求进行改革,建立新的会计管理体制、新的会计核算方法.我国预算会计改革应充分借鉴国际经验,同时又符合中国国情.

任何会计系统的基本目标都是提供信息以满足使用者的需要.财务报告是满足各类使用者信息需要的基本工具,因为不同类别的使用者均需要通过财务报告获取报告实体的相关信息.政府会计报告系统必须设计成能够满足不同使用者的需要.然而,现行预算会计报告系统提供的信息不全面、不完整、不透明,不能满足报告使用者尤其是外部使用者的需要,应当加以改进.在改进现行会计报表结构、项目的基础上,增加编制流量表和政府整体的合并会计报表.

我国现行的预算会计规范主要由财政部负责组织实施及制定,这符合我国的国情,但是应保证会计规范制定和发布的连续性和完整性.我国应每年出版一本《政府会计规范》,既纳入以前制定的继续能使用的政府会计规范,又纳入根据新情况制定和发布的政府会计规范补充规定,紧跟时怎么发表展的需要.另外急需解决的问题是我国的非营利组织会计规范.我国非国有事业单位（类似于国外的私立非营利组织）包括民办非企业单位、社会团体、基金会等,其会计核算尚无统一的规范,在会计实务中,非国有事业单位执行国有事业单位会计规范（即事业单位会计准则、事业单位会计制度）.

为真实反映政府的财务状况和管理业绩,提供高质量的财务信息,使社会公众能客观全面地评价政府的受托责任,引入权责发生制的记帐基础,成了我国预算会计改革的必然趋势和发展要求.实行权责发生制是如实反映资产、负债、收入、支出等会计要素的需要,是全面反映财政、事业资金运动过程和单位工作业绩的需要.经济业务越复杂,越有采用权责发生制的必要.

我国政府会计中引入权责发生制,应该注意循序渐进.权责发生制的改革是个复杂的系统工程,需要在摸索中前进.中国政府会计基础的权责发生制改革应当充分借鉴国际经验,努力向国际惯例靠近,同时又必须符合中国的具体国情,与中国当前的经济发展水平、财政管理水平、人员技术条件等相适应.

(四)改进财务报告

在美国,政府财务报告规范在政府会计规范中居于重要位置.GASB各年出版的《政府会计与财务报告准则汇编》,对政府财务报告都专列一部分予以详细规范.在中国,以1998年开始在全国全面实施的一系列预算会计新规范为依据,预算会计规范侧重于对具体业务的会计处理进行规范,而在规范财务报告时,大都以届时根据财政部的规定组织执行而略过.因此,政府财务报告规范应当是政府会计规范的重要内容之一.尤如企业财务报告需要向投资者和债权人等外部信息使用者提供一样,政府财务报告也需要向人民代表大会和纳税人等外部信息使用者提供.为了让人民代表大会和纳税人等政府会计信息的外部使用者能够全面正确地评价政府财务受托责任的履行情况,同时,也为了政府能够全面完整地解脱对人民代表大会和纳税人等信息使用者的财务受托责任,我国的政府会计规范应当对财务报告规范事先作出详细明确的规定.