3预算会计环境和预算会计改革

【摘 要】我们在预算会计体系、预算会计制度和预算会计财务报告等方面应该进行改革.才能使我国预算会计与国外政府和非营利组织会计接轨；使我国财政预算管理体制与目标相适应.

【关 键 词】预算会计；部门预算；国库集中支付；非营利组织

我国预算会计的发展一直是在适应国家宏观经济管理的需要,更好的反映政府有关单位受托责任.通过对我国预算会计发展现状及预算会计目标、原则等方面的分析,我们在预算会计体系、预算会计制度和预算会计财务报告等方面应该进行改革.才能使我国预算会计与国外政府和非营利组织会计接轨；使我国财政预算管理体制与目标相适应.

一、近年来预算会计改革的成就及环境分析

1.1998年的预算会计改革,明确了预算会计在符合国家宏观经济管理、财政预算管理和行政事业单位内部管理需求的基础上,应该具有的公共性、非营利性和财政性的特点.是一次根本性的改革,在理论和实际上取得重大进展.

2.近年来,随着预算制度逐步完善,国库集中支付制度的实施,以及政府采购制度的逐步推广,预算会计的客观环境及其核算发生了重大变化.随着事业单位改制工作的稳步推行等一系列重大改革,要求预算会计必将根据不同情况设计和制定相应的会计制度及会计体系.

二、预算会计进一步改革的必然性

随着经济的快速发展,预算会计需要进一步改革.其原因有：一是与国外政府与非营利组织会计接轨的需要,二是与财政预算管理制度改革的模式与目标不适应.主要因素是经济体制改革与财政预算改革对预算会计提出了新要求.

1.财政预算管理的变化

2000年起,部门预算经过一系列的变革,将部门所有收支统一纳入部门预算管理,实行了综合预算.各部门的预算收入全额缴入财政专户,实行收支两条线管理.

2.财政资金运动方式的变化

推行财政国库集中支付改革试行办法后,财政拨款由国库直达商品和劳务供应者或用款单位.按照《政府采购法》的规定,财政拨付的政府采购资金,直达供货商.政府基本建设投资也不再通过建设银行拨付,改由财政部门拨给主管部门或项目单位.

3.预算会计信息需求的变化

随着及法制建设的加强,社会各界不仅要求政府提供公开、公平、透明的收支预算执行的信息,还关注政府的资产、负债以及资金使用效益的情况,以评价政府在使用公共资源方面的绩效.

上述变化,要求现行预算会计制度在核算内容、资金流人与流出的确认、会计科目的设置与使用、会计信息的披露等方面,进行相应调整、充实、改革.

三、预算会计的改革

1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》.随着近年来财政管理体制改革的步伐加快,按公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立,预算编制等环节的管理制度正在发生根本性的变化,预算会计的运行环境又发生了变化,因此预算会计又面临着进一步的改革.未来预算会计改革,主要应从以下几方面进行.

(一)预算会计体系的改革

现行的预算会计体系（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计.但随着预算管理制度的改革,我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展.

1.政府会计

预算管理制度的改革,包括编制部门预算、实行国库单一账户、建立政府采购制度等,客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一,成为政府会计.

（1）编制部门预算.部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法,是由政府各部门编制,经财政部门审核,反映部门所有收入和支出的预算.将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门.部门预算的编制采用综合预算形式,部门所有单位的各项资金,包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入,统一作为部门和单位的预算收入,统一由财政核定支出需求.

（2）推行国库单一账户制度.部门预算编制后,如果没有预算执行制度的改革,其作用必然大打折扣.预算执行改革最有效的方法是推行国库单一账户制度.即按照政府预算级次,由财政在银行开设国库单一账户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理,财政收入直接缴入国库；财政性支出均从国库账户直接拨付到商品或劳务供应者.

（3）实行政府采购制度.在财政支出预算管理改革中,政府采购制度应是一项重大的工程.政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来,一方面使政府可以得到价廉物美的商品和怎么写作,实现物有所值的基本目标,另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态,节约公共资金,提高资金使用效益.

2.非营利组织会计

事业单位会计向非营利组织会计靠拢,非营利组织会计不仅包括事业单位,还包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等.

事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等这些组织不以营利为目的,其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和怎么写作.因此,非营利组织反映了他们的基本特征,其目标着眼于社会效益.显然,这些组织的会计称为”非营利组织会计”就更能反映其本质特征.

非营利组织与政府部门的本质特征相近,但还是有较大的差异.主要是它有自己的业务收入,而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵.因而,非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计,但不能统称为政府会计,在制定会计规范时,将其统称为“政府和非营利组织会计”.

(二)预算会计制度的改革

由于预算管理制度的改革,使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革,以适应部门预算、国库单一账户、政府采购等改革的要求.

1.部门预算要求反映部门所有的收人和支出,涵盖所有的预算资金,因此,反映预算执行情况的预算会计,也应以预算资金全貌为对象,应不再有遗漏.其中,基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算.即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支,真正反映综合预算.然而,由于基本建设财务有一定的特殊性,在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算.细化预算编制到项目,也就是收支要重新适当分类.因此,预算会计的会计科目应重新设计,明细核算应作相应调整.

2.国库单一账户制度的实行,改变了预算资金的流转程序,将使现行财政总预算会计和行政单位会计面临又一次改革.现行财政总预算会计核算的部门内资金拨付等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变.现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战.总之,国库单一账户制度的推行,（下转第216页）（上接第213页）对现行总预算会计和行政单位会计的冲击将是非常巨大的.

3.随着政府采购制度的展开,政府采购资金运动就成了预算会计的一个新的重要核算内容.行政事业单位的许多采购项目,既有财政预算资金,又有其他资金,这些采购资金,应集中到财政部门,由财政部门统一支付.因此,也就产生了资金从预算单位（部门）向财政部门流动的现象.另外,会造成预算单位收支过程中价值流转和资金及实物流转的脱节.政府采购物品的价值按转账通知流入、流出单位,但货币资金却不实际进出单位.

(三)预算会计财务报告的改革

通过分析我国政府和行政事业单位财务报告存在的问题,对预算会计财务报告的目标和使用者、会计报表主表的设置、财务报告其他组成部分的法定化提出以下建议.

1.随着财政预算管理的改革,人们对预算会计信息的要求日益提高,目前已显露出许多不足之处：

（1）预算会计报告内容不够完整,提供的信息比较简单.

（2）预算会计报告设计不够科学,信息的可用性较差.

（3）体系不够健全.

2.要建立全面的财务报告制度,必须对预算会计报告的使用者有一个明确的认识.预算会计财务报告的目标应该首先要保证做到财务报告能提供全面的、透明的受托责任履行情况的信息,逐渐转而为经济决策怎么写作.

3.主要从以下三个方面完善会计报表主表：

（1）改进资产负债表.资产负债表的内容应按照反映财务状况的静态报表这一定位来设定,政府资产负债表中要增列必要的资产、负债项目；行政事业单位资产负债表中要反映年末预拨给下级单位的来年经费和从上级单位预领的来年经费；事业单位资产负债表的有关项目,要按流动性分类.

（2）改进收入支出表.此表要按各项支出及其资金来源对应计列的原则编制.收入、支出等科目应设置必要的二级和科目,并在会计报表附表中列示其明细数据.

（3）探索编制流量表.在有条件的大中型事业单位,可以研究如何试编流量表的问题,按收付实现制原则列示货币资金的流入流出.设计思路：流量表的内容可仅限于货币资金；可划分为缴拨款项活动,筹资、投资活动,和业务活动三部分.

（4）此外,还应全面规划会计报表附表,增加表外信息和非财务信息披露.

现行的预算会计越来越不能满足经济和社会发展的需要,主要表现在：现行预算会计体系不合理；预算会计制度存在一定的局限性；会计报告信息不够完整等方面.进而我们需要从预算会计体系、制度和会计报表三方面进行改革,才能使我国现代的预算会计国外政府与非营利组织会计接轨,与财政预算管理制度改革的模式和目标相适应；才能进一步适应国家宏观经济管理需要,反映政府的有关单位的受托责任.

作者简介：王泽芳（1975―）,女,大学本科,研究方向：会计.