税务会计师对企业税务管理工作的积极影响

【摘 要】随着财税管理工作的精细化与专业性加强,企业税务专业人才的需求量大大增加,企业税务会计师日渐成为人力资源市场的宠儿.本文主要介绍中国税务会计师的基本概念、与财务会计的区别及其主要工作任务；并以具体案例形式分析税务会计师对企业税务管理工作的积极影响,以期相关企业能正确认识税务会计师这一职业的重要作用.

【关 键 词】税务会计师；企业税务管理；积极影响

2009年6月26日,为了强化企业依法纳税意识、维护企业合法权益、规避企业税务风险、提高企业税务管理水平、增强企业涉税处理和应变能力,国家加强了税务会计岗位建设、建立了从业人员的资格认证制度,从此企业税务会计师从以前的一个普通会计岗位成为一种职业.中国税务会计师（CTAC）是根据我国现有税务形势发展程度和特点,为充分满足企业对于涉税财务人员职业化、专业化需求而产生的具有涉税资质的复合型会计人才和财务管理人才.它是融税收法规和会计核算二者为一体、以保障国家利益和纳税人合法权益为基本职能的特殊的专职岗位；是企业管理涉税事务的直接代表和责任人.他（她）们的工作职责主要是以我国现行税收法律法规为依据,以货币计量为基本形式,运用会计学的基本理论和核算方法,连续、系统、全面地对企业进行有效地税务管理（包括以应纳税款为核心的税务活动、税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等与税务相关的财税工作）,维护国家利益和企业合法权益.

笔者有幸参加了湖北省企业会计学会2011年举办的首届湖北地区税务会计师（CTAC）资格认证培训班,在隋文辉等老师的带领下,系统学习了税务会计、纳税筹划、税务稽查与企业纳税风险企业、税务管理和税法解析等课程,进一步加深了对税务会计师的认识和理解,现拟结合多年从事企业税务管理工作的实践经验,探讨税务会计师对企业税务管理工作的积极影响.

一、对税务会计师的认识与理解

1.税务会计师是干什么的

要理解这个问题首先要认识税务会计的含义.市场经济环境下的企业会计是由财务会计、管理会计和税务会计组成的“三位一体”的企业会计体系,分别满足投资人、债务人的需要、企业内部管理的需要和税务机关征税的需要.其中,税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳,运用会计学的理论、方法和程序,对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等,即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报,以实现企业最大税收利益的一门专业会计.它是从财务会计中分离出来的一门介于税收学与会计学之间的新兴边缘科学,是融国家税收法令和会计处理于一体的一种特种专业会计.

税务会计师就是以财务会计为基础,对财务会计中按会计准则进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项或者出于纳税筹划的目的,依照税务会计的处理程序进行纳税调整或重新计算.税务会计师使用的税务会计资料大多来自财务会计的凭证、帐簿、报表等,对其他一些按财务会计制度反映而不便按照税法规定反映的会计事项,需要单独设置辅助账簿、单独核算金额作为税务会计资料的一部分,税务会计师根据这些税务会计资料,对财务会计资料进行纳税调整、计算,并作纳税调整会计分录后,再融入财务会计账簿和财务会计报告中,并向税务部门申报、缴纳等工作.

2.企业税务会计师与企业一般财务人员有什么区别

美国著名会计学家亨德里克森在《会计理论》中写道“很多小型企业的会计目的主要都是为了填制所得税申报表,他们在报税以前都不记账”,对于以税法为导向的纳税人来说,不需要对外提供会计报告,它的税务会计和财务会计融为一体；对于正规的企业来说,税务会计作为一项实质性工作并不一定独立存在,而是企业会计的一个特殊领域和重要组成部分,是以财务会计为基础的.从这个角度来说,企业税务会计师与企业一般财务人员没有绝对形式上的区分和限制.

两者的区别主要是体现在税务会计在处理依据和计算程序上.其中,在处理依据方面,税务会计师要结合收付实现制与权责发生制,尤其是体现在收益实现的时间和费用的可扣减性上；在计算程序上,税务会计师要严格按照税法规定的法定收入项目、允许扣除项目及其金额的确认原则和方法,在计算时要在“会计所得”的基础上调整为“纳税所得”,当财务会计的核算结果与税务会计不一致时,财务会计的核算应服从于税务会计的核算,确保符合税法的要求.

3.企业税务会计师的主要工作任务

税务会计作为企业会计的一个重要组成部分,既要以国家税法为准绳,又要寻求企业税收利益,因此企业税务会计师的主要工作任务包括：认真履行纳税义务；正确计算应缴税款并及时、足额缴纳税款,并进行相应的会计处理；正确编制、及时报送会计报表和纳税申报表,认真执行税务机关的审查意见；不断提高税务管理水平,降低企业纳税成本；积极进行纳税筹划,降低企业税务风险和税务负担,争取企业税收利益.

二、税务会计师对企业税务管理工作的积极影响

税务会计师的目标是向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策的会计信息,并争取企业的最大税收利益.结合上述的企业税务会计师的主要工作任务和笔者在企业十余年税务管理工作中积累的实践经验,下面通过案例形式简要分析税务会计师对企业税务管理工作的积极影响.

1.正确进行企业税务活动的财务分析并不断提高税务管理水平对降低企业纳税成本的影响

（1）提高勘察设计劳务分包业务的税务管理水平降低纳税成本

在2006年国家税务总局《关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》（国税函[2006]1245号）文件正式出台之前,我国勘察设计企业在发生劳务分包行为即承担某项勘察与设计任务的总包单位与业主签订合同后,将合同中的一部分（或全部）勘察、钻探与设计任务委托给分包单位或个人完成时,不得将分包收入从营业税应税收入中扣减的,从而形成分包收入在勘察设计发包单位和分包单位同时计算缴纳营业税的重复征税现象.在这个文件中规定：“对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的,以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额”,也就是允许这部分收入只在分包单位缴纳营业税,发包单位可以按扣除后的差额缴纳营业税.针对这种有利变化,我们及时将政策变化介绍给相关管理部门和人员,并采取了规范分包合同签订、归集分包业务证明材料、及时向税务主管部门专项申报等管理措施,在向税务部门申报缴纳营业税金过程中及时了分包收入的扣减流程,收到了良好的效果.

（2）提高技术合同认定的税务管理水平降低纳税成本

根据财政部、国家税务总局《关于贯彻落实国务院加强技术创新发展高科技、实现产业化的决定有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）的规定：“对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术怎么写作业务取得的收入,免征营业税”.针对这项规定,我们主动上门向省、市科技主管部门的领导和专家请教文件规定的四类技术合同认定的要求,并根据专家意见对企业在签订这些技术合同时需要注意的环节作出了明确的规定、提出了具体的要求,使参与这些技术合同的所有企业员工都能认识到加强技术合同管理措施的重要性,为后续的技术合同认定申报和税务部门技术合同免税收入审核打下了良好的基础.

2.充分利用现行税收规章制度并积极进行税务筹划对降低企业税务风险和税收负担的影响

国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定：“为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题,允许对纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,即先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数.在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次.雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税”.我们认为这是现行个人所得税政策中充分体现了对纳税人理解和关怀的规定,必须要充分利用.我们通过在企业全面预算中加强对职工薪酬预算的控制并在实施过程中贯彻落实均衡发放的原则,同时利用个人所得税九级累进税率的特点和9号文件的特殊规定,建立个人所得税测算模型,为职工进行个人所得税筹划,测算并选取最优化的方案,从而在税法许可的空间内降低了职工个人所得税税负,也实现了争取企业税收利益的目标.

通过对税务会计师理论知识的系统学习以及从事企业税务管理的工作实践体会,笔者认为只要从理论上深刻认识了税务会计,并科学界定税务会计在企业会计中的重要地位,正确处理企业涉税会计实务,并具备良好的职业素质和职业道德,税务会计师必将对企业税务管理工作不断发挥积极影响,成为企业管理中不可或缺的职业人才.