地发一金融资产的会计处理探究

摘 要：2008年6月,中国平安保险(集团)股份有限公司(下称：中国平安)投资的富通集团股票发生大幅下跌,对中国平安持有的该项金融资产是否计提减值准备引起热议.那么会计处理上如何客观公正地反映企业持有金融资产的真实价值是会计界要探究的课题.

关 键 词：金融资产；会计处理

一、金融资产的分类和确认

企业会计准则第22号一金融工具确认和计量(2006)及其应用指南明确规定了金融资产初始确认时的分类和确认依据,金融资产划分以下四类核算：

1　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；确认的条件主要有三个,一是持有期的短期性,二是属于准则范围内的衍生工具,三是企业鉴于风险管理、战略投资需要而直接指定.

2　持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产.

3　贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产.

4　可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除上述三类资产以外的金融资产.

从核算内容上看,两者的核算内容都包括债券投资、股票投资等内容.核算内容基本相同.交易性金融资产因核算的是以交易为目的所持有的投资,还包括基金投资.从明细账的设置上看,交易性金融资产由于是以交易为目的,短期持有,因此没有设置债券投资的“利息调整”、“应计利息”明细科目.

企业取得交易性金融资产,按其公允价值,借记“交易性金融资产(成本)”,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目.

中国平安把对富通集团的股票投资归类为可供出售金融资产是适当的,符合准则规定.

二、金融资产的后续计量

22号准则规定,金融资产应当按照公允价值进行初始计量和后续计量.金融资产减值是后续计量的最重要的部份,准则和指南对四类金融资产的减值有明确规定：第一类资产因其公允价值变动计入当期损益,不需计提减值准备,第二、三、四类金融资产需要在资产负债表日对资产账而价值进行检查,有证明发生减值的,应当计提减值准备.第四类一一可供出售金融资产的发生减值时,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益,但是可供出售权益资产的减值损失,不得通过损益转回.

中国平安对持有富通集团股票按可供出售金额资产的计量原则,在资产负债表日,以公允价值计量,把公允价值变动计入资本公积,对照会计准则,中国平安目前把埘富通集团股票下跌造成的账面浮亏计入资本公积的会计处理是适当的.账面浮亏影响了中国平安的当期净资产,但对当期净利润无影响,将于2008年8月16日公布的半年报每股收益指标不受此事影响.问题在于,如果富通集团股票在下半年仍然表现不佳,中国平安将如何进行会计处理呢

三、金融资产发生减值的确认

准则22号规定：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备.

指南中进一步规定：分析判断可供出售金融资产是否发生减值,应当注重该金融资产公允价值是否持续下降.通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失.

四、结论

从以上规定分析,中国平安持有的富通集团股票已出现了发生减值的客观证据,关键在于对富通集团股票下跌是否持续,是否属于非暂时性下跌的认定上,这个认定决定了中国平安是否对持有富通集团股票计提减值准备.中国平发布公开信息表示,中国平安认为富通集团的股价经历下跌其价值是被低估的,持有其股票是一个长期投资.以中国平安的角度,如果平安认为富通集团股票的下跌趋势是暂时的,平安就有可能不计提减值准备.作为上市公司,对于公司发布的财务数据,更加侧重于利润指标而非净资产指标,基于此,中国平安完全有不对富通股票计提减值准备的冲动,使其年度财务报告的利润指标不受投资亏损的影响,尤其是,可供出售权益工具投资发生的减值损失小与通过损益的转回,意味着中国平安一旦把减值损失计入损益,以后产生转回条件时,无法通过损益反映股票下跌损失的收复.

我国会计准则对金融资产发生减值的客观证据的证明条件的规定不尽明确,例如：金融资产的公允价值发生严重或非暂时性下跌这一客观证据,“严重”和“非暂时性”如何判定由于没有客观化标准,对金融资产减值的判断难免渗杂主观性因素.目前,美国会计准则对资产减值规定有明确客观标准：处于减值状态超过12个月或者减值的幅度超过20％需提取减值准备.相信我国会计准则在实施过程中仍将遇到类似的争议,需通过准则的不断完善来解决.只有不断完善我国会计准则体系,才能切实实现会计准则以提会计信息质量为前提,以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求,进一步规范会计行为和会计工作秩序,维护社会公众利益的宗旨.