《租赁》国际会计准则新变化

摘 要：2010年8月17日,IASB发布了《征求意见稿――租赁》,对有关租赁的确认、计量、披露等方面的的内容进行了重新修订.本文对《租赁》准则的变化背景进行了分析,并简单提出其可能产生的影响及应对策略.

关 键 词：国际会计准则；租赁

继2009年3月19日国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)联合发布《讨论稿――租赁：初步意见》后,2010年8月17日,IASB发布了《征求意见稿――租赁》,对有关租赁的确认、计量、披露等方面的的内容进行了重新修订.这次修订对租赁准则无疑是一场重要革命,将会影响到会计、法律、租赁业等多个领域.

一、《租赁》准则变化背景

现行中国会计准则(CAS)第21号租赁准则与现行国际会计准则(IAS)第17号租赁准则基本一致.根据CAS21号规定,租赁分为融资租赁和经营租赁；融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁；经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁.而融资租赁和经营租赁实质上是相同的,人为规定的“明线”并没有给实务中明确区分两种租赁带来很大便利,却使经济实质相同的两种租赁归属于不同的分类,适用两种不同的会计处理原则和方法,降低了财务信息的可比性和有用性(例如租赁期占租赁资产使用寿命75％的属于融资租赁,占74％的却属于经营租赁,而两者并无经济实质上的区别).

将租赁分为经营租赁和融资租赁.对承租人而言,若为融资租赁,其报表中应披露相关的资产负债信息；若为经营租赁,按照国际会计准则的规定,只是披露三年以上的长期负债信息,而且是在报表之外披露信息,短期负债不在披露范围之内.因此在金融租赁发达国家,部分企业长期租赁某项资产,这实质上构成融资行为和偿债义务,应确认为融资租赁,但其通过巧妙设计租赁合同条款,将融资租赁变为长期的经营租赁,借助经营租赁隐瞒企业负债,降低资产负债比率,提高企业资信等级,达到后续融资的目的.而且经营租赁的权利和义务符合概念框架的资产和负债的定义,却未在报表中披露,实质上构成表外融资.

二、《租赁》准则主要变化

1.不再区分融资租赁和经营租赁

现行《租赁》准则强调风险和收益,并依此对租赁进行分类.租赁是资产使用权的转移,征求意见稿强调对此使用权的控制,承租人无论是经营租赁还是融资租赁都控制着租赁资产的使用权,因此新准则中不再对租赁进行分类.

2.承租人的会计处理

取消了原来的融资租赁和经营租赁的不同会计处理方式.在租赁期开始日,承租人应在财务状况表中确认一项资产―租赁资产的使用权和一项负债――租金支付义务.租金支付义务以租赁付款额按承租人的增量借款利率折现后的现值进行初始计量(如果租赁内含利率易于取得,也可以采用租赁内含利率进行折现)；使用权资产以租金支付义务金额与承租人发生的初始直接成本之和进行初始计量.承租人应在租赁期和资产的经济寿命两者中较短者摊销资产使用权.

3.出租人的会计处理

出租人的会计处理亦不再区分为融资租赁和经营租赁的不同方式,而直接根据不同情况,适用不同的方法：履约义务法或终止确认法.如果出租人保留了与租赁资产相关的重大风险或收益,出租人应当采用履约义务法；如果出租人未保留与租赁资产相关的重大风险或收益,出租人应当采用终止确认法.在租赁开始日之后,出租人不应变更租赁的会计处理方法.履约义务法下,在租赁期开始日,出租人应在财务状况表中确认一项资产――向承租人收取租金的权利和一项负债――履行租赁的义务,租赁资产仍然保留在出租人的财务状况表上.终止确认法下,在租赁期开始日,出租人应当：在财务状况表中确认一项租金支付收取权；在财务状况表中终止确认租赁资产中代表承租人在租赁期内对租赁资产的使用权的那部分账面价值；将租赁资产中代表出租人仍保留的权利的那部分账面价值重分类为剩余资产.

三、《租赁》准则变化的影响及应对策略

2005年以来中国会计准则实施“走出去”战略,到2010年4月2日财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》.此次《租赁》国际会计准则改革IASB也向多方征求了意见.在国内外大环境的影响下,我国租赁会计准则修改是不可阻挡的,下面笔者简单分析此变化可能产生的影响及应对策略.

对承租方而言依赖经营租赁的承租企业需要在报表中增加对相关资产和负债的披露,由此会使其资产负债率增加,资产收益率降低,影响其后续融资和偿债能力.这种变化对航空运输业和建筑业影响较为明显.在此情况下,企业可以考虑融资租赁或直接购写的方式,对比各种策略的成本或收益,选择最佳方式取得所需资产.

对出租方而言此次准则修订将对租赁业的发展产生重要影响,这里不再细谈.根据征求意见稿,租赁的定义范围缩小.如：银行系的融资租赁实质做的是贷款,就按照贷款来处理；厂商租赁实质上做的是销售业务,就按照信用销售处理.因此,这些业务的会计处理将不再适用租赁准则.

其他方面为适应准则的变化,企业应时刻掌握准则变化的新动态,并适时对企业财务人员和审计人员进行培训.此外,由于准则的修订涉及多个层面,因此我国在进行租赁会计准则的修订时,财务部门应与法律、税务和监管部门做好沟通和协作.