独立审计的起源与

摘 要：审计作为一种监督机制,其实践活动历史悠久,但人们对审计的定义却众说纷纭.随着两权分离的出现,审计因受托经济责任关系而产生.国际国内对其的定义也相继出现.

关 键 词：独立审计；起源；发展

一、审计的概念

审计,作为一种经济监督活动,是自从有了社会经济管理活动就应该存在的了.所不同的是,在社会发展的各个时期,由于生产力发展水平不同,社会经济管理方式不同,审计的广度、深度和形式也自然各不相同.随着两权分离的出现,审计因受托经济责任关系而产生.国际国内对其的定义也相继出现.

二、西方独立审计的产生和发展

1.西方独立审计的起源

16世纪末期,地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展,出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式,这样,财产的所有权和经营权分离了,对经营管理者进行监督成为必要,所有者便聘请会计工作者来承担这项工作.16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查帐和公证工作的专业人员,他们所进行的查帐与公证,可以说是注册会计师审计的起源.随着此类专业人员的增多,他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会.其后,米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织.

2.西方独立审计的形成

注册会计师审计虽然起源于意大利,但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大.英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用.

股份有限公司的兴起,使公司的所有权和经营权进一步分离,绝大多数股东已完全脱离经营管理,他们出于自身利益,非常关心公司的经营成果.因此,在客观上产生了由独立会计师对公司财务报表进行审计,以保证财务报表真实可靠的需求.值得一提的是,注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”

为防止其徇私舞弊,避免南海公司案的重演,英国政府于1844年颁布了《公司法》,1845年,又对《公司法》进行修订,1853年,爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体――爱丁堡会计师协会.该协会的成立,标志着注册会计师职业的诞生.1862年,英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人,奠定了注册会计师审计的法律地位.

3.西方独立审计的发展

1887年,美国公共会计师协会(TheAmericanAssociationofPublicAccountants)成立,1916年该协会改组为美国注册会计师协会,后来成为世界上最大的注册会计师职业团体.在20世纪初期,由于金融资本对产业资本更加广泛的渗透,企业同银行利益关系更加紧密,于是美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计,即美国式注册会计师审计.

从1929年到1933年,资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机,这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平,产生了对企业利润表进行审计的客观要求.美国1933年《证券法》规定,在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计,向社会公众公布注册会计师出具的审计报告.因此,审计报告使用人也扩大到整个社会公众.

三、我国独立审计的产生和发展

1.西周时期初步形成阶段

早在距今3000年前的西周时期,中国出现了带有审计职能的官职叫“宰夫”,这是国家审计的萌芽.

2.汉时期最终确立阶段

主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式.二是“上计”制度日趋完善.三是审计地位提高,职权扩大.

3.隋唐至宗日臻健全阶段

隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性,开司法审计之先河.宋代专门设置“审计司”,是为我国“审计”的正式命名,从此,“审计”一词便成为财政监督的专用名词,对后世中外审计建制具有深远的影响.

4.元明清停滞不前阶段

元代取消比部,户部兼管会计报告的审核,独立的审计机构即告消亡.明清设置都察院,但其行使审计职能,却具有一揽子性质.

5.中华民国不断演进阶段

1912年在国务院下设审计处,1914年北洋政府改为审计院,同年颁布了《审计法》.国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则,次年还颁布了《审计组织法》,审计人员有审计、协审、稽察等职称.与此同时,随着我国资本主义工商业的发展,民间审计应运而生.1918年9月,北洋政府农商部颁布了《会计师章程》,标志着我国民间审计的诞生.1925年3月,我国最早的民间审计职业组织――上海会计师公会成立.

6.新中国振兴阶段

1980年恢复和重建了注册会计师制度,财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》,并且在改革开放中获得了迅速发展.1985年8月发布了《国务院关于审计工作的暂行规定》.1986年7月,国务院发布了《中华人民共和国注册会计师条例》,标志着我国民间审计的发展进入了一个新阶段.

1988年11月,中华人民共和国注册会计师协会成立,标志着我国民间审计步入职业化发展之路.1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》.1993年10月,颁布了新中国第一部注册会计师法律――《中华人民共和国注册会计师法》.1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》的实施,使民间审计步入了法制化轨道.1995年1月1日《中华人民共和国审计法》的实施,从法律上进一步确立了国家审计的地位,为其进一步发展奠定了良好基础.1996年10月4日,中注协加入亚太会计师联合会,并于次年4月当选为理事.1997年5月8日,国际会计师联合会(IFAC)全票通过,接纳中注协为正式会员,标志着我国民间审计开始步入国际化的轨道.