我国会计电算化对审计的影响

摘 要：随着经济和计算机技术的快速发展,以及会计电算化软件的迅速普及,我国各大中小型企业及行政、事业单位等逐渐实现了会计电算化,大大提高了会计信息处理速度和准确性,提高了会计信息的时效性.会计电算化的普及也给审计工作带来了新的挑战和难题,数字技术和网络技术给审核理论、审计方法等提出了新要求,因此如何面对这个挑战成为审计的全新研究课题.

关 键 词：会计电算化；审计；风险对策

一、会计电算化对审计准则、线索、依据的影响

会计电算化具有全新的特点,传统审计界建立的一系列审计标准和准则已不适应新的电算化会计,这就需要建立与之相适应的会计电算化条件下的审计标准,包括会计电算化系统标准、内部控制标准等,并以此作为全新的审计依据,以维护审计的独立性、客观性和公正性.传统会计信息的载体是纸质实体,不易篡改,审计人员可结合经验与纸质资料对审计线索进行查阅,获取所需会计信息.但在会计电算化环境下,传统纸面信息被转换成为虚拟数字信息.随着计算机技术的进步,客观上存在审计可视线索自然消失的趋势,因此相对传统的审计查账方法,对电算化的会计个体已经不完全适用.

二、对会计系统内部控制的改变

（1）内部控制措施和方式发生变化,这种变化主要体现在两个方面：其一,传统手工会计的内部控制中,比如科目总汇、凭证总汇、总账、明细账等,需要人工进行逐一编制核对,然后建立同一档案.但在会计电算化条件下,电算化系统具备自动运算能力,并且准确率极高,在没有外界病毒干扰的情况下,会自动生成准确的汇总表和总账、明细账,因此,在电算化环境下这些措施已不必要；其二,传统手工会计中,记账凭证里的各种平衡检查,在会计电算化条件下,被转移到计算机内部,由会计电算化软件自动进行处理,因此这些措施已没有必要.（2）内部控制重点发生变化.在传统的手工会计条件下,内部控制的重点是会计凭证的管理及记账程序的控制,对会计人员的会计行为进行控制等.在会计电算化条件下,许多会计活动有会计电算化系统自动完成,无需再继续专门控制,因此内部控制的重点由财务部门转移到电子数据处理部门.

三、对审计内容、技术、档案的影响

传统手工会计条件下,审计的内容主要集中在直面信息的审查,结果较为直观,但在电算化条件下,审计内容转移到会计电算化系统内部控制制度、会计信息数字化转化、输入输出、数据存储等方面,整个审计内容围绕在计算机周围进行.

传统会计模式下,审计技术可采用顺查或者逆查,所有工作有人工完成,而在会计电算化条件下,针对会计活动的计算机高度参与性,审计技术必须有所改变,采用日益先进的计算机软件来审查会计电算化软件.审计档案的存储发生很大变化,会计信息是以虚拟数字化的形式存储与磁性介质上,磁性介质的特点导致其不易保存,且随着计算机技术的高速发展,更新换代过快也导致存储介质出现不兼容的现象.这些问题都导致审计档案管理成本上升,难度加大.

四、会计电算化带来的审计风险

（1）会计电算化系统在内部控制中存在缺陷的风险,这些缺陷是由软件开发中出现的,在审计时需要审计人员进行安全稳定性审计测试,由于技术上的缺乏,一旦测试出现偏差,将会大大影响审计结果；（2）为适应会计电算化,审计中逐渐出现计算机软件进行辅助审计,会计软件的不断升级可能导致审计软件出现缺陷,从而造成审计结果出现偏差；（3）审计系统的操作人员由于主观、客观等原因,失去对审计软件的合理控制和操作,带来操作风险；（4）会计电算化系统和审计系统的特点,容易依法计算机舞弊风险,比如利用计算机剽窃、贪污,盗窃、刺探经济情报,传播计算机病毒等.

五、会计电算化模式下的审计对策

（1）技术审计方法.其一,在进行会计审计时,可借助于被审计单位的电脑和会计软件进行审计,这种审计法方法快捷、准确,对审计人员具有较高的计算机计算要求,因此适用于大中型会计师事务所对大中型企业的审计.其二,借助专业的审计软件进行审计,这种方法对被审计单位会计系数据收集速度快,对审计人员的计算机技术要求相对较低,并且审计时间、审计报表的调整等非常快.其三,在被审计单位的会计电算化系统中实现嵌入审计模块,将该模块作为会计系统的一部分,这种方法具有很强的针对性,能够全天候检测,方便查询,便于记录审计证据,但鉴于对审计模块的苛刻要求,目前尚未有广泛应用的空间.（2）政策审计方法.其一,在法律范围内制定与之相适应的法律法规,利用法律的强制性作用规范会计电算化和审计活动,提高“公共利益”的法律意识和审计质量.其二,完善会计电算化环境下的审计标准和准则,是审计准则与会计电算化准则时刻保持一致.其三,建立全新的会计电算化内部控制制度,包括会计电算化软件管理制度、岗位职责化制度、操作管理制度、会计档案管理制度等.从意识上强化会计人员与审计人员的风险意识,完善会计电算化信息系统的内部控制机制法规和准则,加强对机构及人员的管理控制,加强操作控制和内部审计.其四,制定计算机舞弊审计的专门管理制度,严格控制计算机舞弊.