税收与经济

[摘 要 ] 税收与经济的关系是一个老话题,表现在两个方面：经济决定税收和税收对经济的反作用.税收有筹集国家财政收入和宏观调控的职能,发挥税收的宏观调控作用,对经济发展有重大而深远的意义.

[关 键 词 ] 税收经济发展税收调控

税收与经济的关系是一个老话题.在我国经济转轨时期,从 理论上弄清楚税收与经济的关系问题,对于深化改革、扩大开放、适应世界经济发展,建立和完善社会主义市场经济体制,发挥税收宏观调控作用,促进我国经济的跨越式发展和各项建设事业的全面进步,都具有重大而深远的政治经济意义和社会历史意义.

一、税收与经济的关系

税收实践证明,在市场经济条件下,经济越发展,税收越重要.税收与经济的密切关系表现在两个方面：经济决定税收和税收对经济的反作用.

经济决定税收,这是前提.经济是税收得以存在和发展的基础.经济发展的广度和深度决定了税收分配的范围和程度,并从根本上决定新税种的产生、发展和更替.商品生产、贸易的发展和繁荣,使商品课税成为可能,而跨国经济的发展又促使税收分配范围的国际延伸,国际税收也随之产生和发展.不仅如此,不同税种的构成、不同税制模式的选择,也在很大程度上受经济发展水平的制约.如今,经济发展的全球化趋势日益加快,知识经济发展迅速,这些无疑都预示着税制将随经济的发展而面临新的创新和发展.

税收依赖于经济,只是一个方面.从税收研究角度讲,更重要的还在于另一方面,即税收对经济具有反作用.随着税收分配的广度和深度的增加,税收职能也随之拓展,税收对经济的影响和作用也不断扩大.这主要表现在税收的财政地位的不断提高和税收对经济的宏观调控作用的日益加强.正因为如此,税收也随经济的发展而日益受到世界各国政府的重视.

二、税收的财政地位

筹集国家财政收入是税收的首要职能,有的将其简称为税收的财政职能或财政收入职能.由于税收分配是一种无偿分配,税收收入又具有及时、充裕、稳定、可靠的特点,因此,税收一直都是政府财政收入的主要来源.特别是在现代经济中,绝大多数国家的财政收入的80%以上都是通过税收筹集的.

税收的财政职能决定了税收在财政中的重要地位.税收与财政同属于分配范畴.虽然税收是财政的一个有机组成部分,但它又具有相对的独立性,在财政分配关系中具有独特的地位.这种独特的地位,不仅表现在税收具有独特的调控功能,而且税收活动对财政的意义重大.首先,税收是财政最重要、最稳定的收入来源.税收分配具有无偿性、固定性、强制性的特点,收入可靠稳定,也无须像国债收入那样还要偿还.而多税种、多税目、多层次全方位的课税制度,为广泛地大量地聚集财政资金提供了条件；税收的征收也有利于财力调度,满足日常财政支出.其次,税收有利于规范、明确政府与企业之间的财政分配关系.在市场经济条件下,税收应是政府参与企业利益分配的最根本最规范的分配方式.税收分配,不仅有利于政企分开,而且也有利于企业进行公平竞争.第三,多税种多层次的税源分布,有利于各级政府之间的财源分享,如今分税制已成为世界通行的财政管理体制模式.

三、税收调控与经济发展

税收对经济的反作用,反映了税收所具有的调节功能,即通常所说的税收调节职能.它使税收成为政府宏观调控的重要政策工具.

1.税收调控机理

调控政策之所以能起作用,是因为政策手段和政策目标之间存在内在的必然的联系.这种联系的实现过程就是所谓的传导机制.税收调控手段（增税或减税）与各种税收调控目标之间也存在内在的必然的联系.简言之,增税在总量上具有紧缩效应,在结构上表现为抑制性调节；减税在总量上具有扩张效应,在结构上则表现为鼓励性调节.税收之所以具有这种内在作用,是因为：第一,政府的储蓄、消费倾向与企业、个人的不同,因此,税款从企业、个人手中转向政府,势必影响社会的总储蓄、总消费水平,从而影响社会的总供给水平.第二,税收影响纳税人的切身利益,增税使纳税人税后可支配收入减少,减税意味着税后可支配收入的相对增加.因此,增税和减税所引起的 税收成本的增减势必直接影响纳税人的投资或消费行为.第三,税收调控政策本身具有示范和引导效应,政府采取增税措施来实施调控,表明政府在总量上欲实行紧缩政策,或在结构上实施限制性政策,从而引导企业和居民的投资和消费行为.特别是在对外开放、吸引外资的起步阶段,涉外税收政策的示范作用更为明显；涉外税收优惠往往成了实行对外开放,鼓励外资引进的象征.第四,在宏观税负不变的情况下,对某一方面开征新税或增税,意味着可以相应降低其他方面的税负；反之,对某一方面停征税收或减税,则其他方面需负担更多的税收.因此,利用税收优惠可以有效地校正经济的外部性,即通过征税（或减税）可以使外部成本内在化,如对污染征收污染税可以增加排污成本；通过税收优惠可以使外部性效益内在化,譬如对植树造林方面的税收鼓励,与正常税负相比,就相当于得到一笔补贴而增加收益.从中也可以说明,税收政策对环境保护,进而对实现可持续发展目标都具有重要意义.

2.税收的调控作用

经济决定税收,税收反作用于经济.正是由于与经济之间存在着内在的必然联系,税收才谈得上反作用于经济.但是这种反作用并不是被动的、消极的.只有认识、掌握了税收与经济之间的内在联系,认清了税收调控的作用机理,才完全可以运用税收手段来调控经济,实现预定的政策目标.

宏观经济离不开税收调控.税收是国家保证经济健康运行的重要手段,税收的能动作用,在市场经济条件下更为明显.首先,国家可以运用正确的税收政策,引导经济走向,有效地减少或者避免由于市场调节的盲目性,造成社会资源的浪费,保证经济的可持续性发展.其次,国家可以充分运用税收的奖限作用,调整优化经济结构,刺激有效投资和消费,扩大内需.其三,调节分配不公,维护社会稳定；调整分配关系,促进公平竞争,增强经济活力.其四,税收可以对宏观经济运行态势进行有效监督和预测,及时发现问题,及时研究制定对策,促进经济形势向好的方面发展.

3.税收调控与经济发展

税收调控是国家宏观经济管理的一个重要方面,其目的是要提高宏观经济管理水平,提高经济效益,促进全国经济持续、稳定、协调发展.因此,应当根据当前形势,采取相应的税收措施和对策.

(1)调节供求关系,促进供求平衡.供需是否均衡决定经济能否均衡发展.我国经济自亚洲金融危机以后,通货紧缩、供大于求、民间投资不足、大多数低收入阶层消费不足.国家在货币政策失灵的情况下,实行积极财政政策,发行国债,扩大投资,拉动内需,促进经济增长.到2002年,我国经济走出低谷,出现快速增长势头.但是,国家债务连年攀升,政府投资,部分企业受益,影响企业公平竞争；有些国债资金被用于“形象工程”、“政绩工程”,甚至被挪用.要解决这些问题,就要重视累进所得税和资本利得税在调节经济、实现供求平衡中的作用.在通货紧缩、供大于求时,企业和个人收入减少,税率自动降低,刺激民间投资和消费,促使经济升温；在通货膨胀、求大于供时,企业和个人收入增加,税率自动上升,抑制民间投资和消费,促使经济降温.在我国税收中,流转税占的份额大,所得税占的份额小,对经济调节缺乏灵活性,征税容易侵蚀税本.因而,要发挥税收调节经济的作用,就要调整税制结构,逐步建立以所得税为主体的税制体系.在此基础上,可根据供求状况,实行以减税为重点的积极财政政策,既是发挥税收的宏观调控作用,也是发挥市场配置资源的基础作用.

(2)调节地区之间的收入差距,促进全国经济平衡发展.2001年,东部地区、中部地区、西部地区的国内生产总值分别为62481.9亿元、28667.8亿元和14329.8亿元,分别比1992年增长了328.2%、300.8%和254%,平均年增长速度为17.5%、16.7%和15.1%.可见,东部、中部和西部地区的经济都有很大发展,但发展水平的差距明显扩大.我国是一个社会主义大国,各个地区的经济能否平衡发展,关系到国家的统一、民族团结和社会稳定.因此,为了促进各地经济的协调发展,必须实行分税制,提高财政收入占整个财政收入的比重,通过转移支付的办法,支持落后地区的发展,缩小地区之间的经济发展差距.

(3)调节个人收入差距,逐步实现共同富裕目标.共同富裕是社会主义的本质要求.但市场经济本身不是趋向共同富裕,而是趋向两极分化.改革开放以来,人们的收入来源渠道增多,收入水平普遍提高,同时出现了个人收入差距扩大乃至悬殊的现象.城镇居民家庭人均可支配收入为6860元,农村居民家庭人均纯收入为2366元.因此,对合法收入应当保护,并依法征税；对过高收入作适当调节；对于非法收入,必须坚决取缔和打击.要完善个人所得税,对各类个人所得税征税范围,实行按年综合计征个人所得税.同时开征遗产税、赠与税和社会保障税,加大个人收入调节力度,缩小个人收入之间的差距,逐步实现共同富裕和全面建设小康社会的目标.

(4)调整税负,促进公平竞争.市场经济要求税收公开透明,保持中性,不扭曲企业的经济活动,给企业创造一个透明的、公平的、可预见的税收环境,促进企业公平竞争,优胜劣汰,优化资源配置,推动生产力的发展.所以,税收负担一要公平,二要合理,三要透明.我国企业所得税的法定基本税率为33%,高于包括发达国家在内的多数国家的税率水平,内外资企业所得税不统一,对外资企业优惠较多,税负轻于内资企业.在内资企业中,由于管理上的原因,规模限额以上企业的税负较重,大量小企业和个体工商户的税负较轻.因此,要把生产型增值税改为消费型增值税,扩大征税范围,统一内外资企业所得税,适当降低税率,取消不必要的税收优惠,加大税费改革力度,加强税收征管,尤其改进和加强小企业和个体户的征管,努力实现公平税负的目标,促进企业公平竞争.

(5)调整税收优惠政策,促进高新技术产业的发展.税收优惠是国家利用税收促进经济发展的一个重要方面,是以减少税收为代价,换取经济发展.当今社会,科学技术突飞猛进,高新技术产业对经济增长的贡献率由20世纪初的10%猛增到80%.所以,应当把税收优惠的重点放在支持高新技术产业的发展和促进产业结构调整上,可采取投资抵免、降低税率、税前费用扣除、加速折旧等形式,加大对科技、教育、社会保障、农业、生态环境和高新技术产业的扶持力度.实施税收优惠政策,要贯彻国民待遇原则,清理整顿过多过滥的减免税,取消歧视性的税收优惠,避免引起不公平的竞争和反倾销案的发生.

(6)调节对外经济往来,促进对外开放.中国加入WTO是适应经济全球化的要求,标志着中国在更高层次、更宽领域的对外开放,给我国经济和税收带来新的发展机遇,需要采取应对措施.一要按照WTO规定的公平、透明、无歧视、国民待遇等原则,完善我国税制,与国际税制接轨,合理合法地分享经济全球化的成果,二要通过《税收协定》等法律文件,界定国与国之间的税收管辖权,避免重复征税,促进企业走出去,引进来.三要履行加入WTO承诺,降低进口关税,调整税率,使关税总水平降低,但在某些产品的税率上有升有降,以保护我国幼小产业的发展.同时要改进出口退税的管理办法,实行免、抵、退,扩大产品出口.四要加强国际间的征管合作,大力开展反避税斗争,维护我国权益.

总之,经济是决定因素,税收是经济的集中反映.我们必须增强历史责任感,深入调查研究,积极提出改革措施,为推进我国经济的持续、快速、稳定发展做出应有的贡献.