金融工具确认和计量规定评析

点赞:5771 浏览:20624 近期更新时间:2023-12-26 作者:网友分享原创网站原创

摘 要 :随着经济全球化及一体化进程的加快,各行各业的竞争都日渐激烈并趋去白热化,尤其金融行业在促进经济发展方面发挥着重要作用,其竞争更加剧烈.随着金融市场的不断发展,对金融创新的呼吁越来越高,而金融市场的变化和发展也带来了相应的风险,传统的金融工具已不能适应金融业的发展,这就要求在原有基础上不断创新出新的金融工具以降低金融风险和资金成本.对此,我国自2006年起试行《金融工具确认和计量规定》为金融业的发展注入新活力,它将金融资产与金融负债重新分类,对金融工具确认和计量、公允价值以及金融资产减值做了相应规定,本文主要从这几个方面进行论述.

关键字:金融工具;确认;计量;公允价值

随着社会经济的迅猛发展,全球经济一体化进程不断加快,同行业内甚至是不同行业之间的竞争不断加剧,如何发展创新以在国际竞争之林占有一席之地是各行各业追求的目标.金融业作为经济发展的先锋产业,其健康合理的发展对全球经济的发展与进步有着至关重要的意义.尤其是近些年来金融市场的不稳定发展带给金融行业的机遇与挑战并重的发展前景,传统金融工具已然不能满足现在金融行业发展的需要,如何不断创新以顺应市场发展的需要是金融业和谐发展首要解决的问题.

本文对金融工具确认和计量规定进行探讨分析,在这之前应先了解一下金融工具.金融工具包括传统的金融工具以及衍生出来的金融工具,传统的金融工具包括权益证券、贷款以及应收款项与应付款项等,而衍生出来的金融工具即是在传统金融工具基础上衍变发展出来的创新性金融工具.上个世纪八十年代起,IASC国际会计准则委员会就开始研究并制定金融工具准则,这是金融工具确认与计量的标准.我国2006年起试行的《金融工具确认和计量规定》(以下简称《规定》)对金融工具确认和计量等做了相关规定,为我国金融行业的发展拓宽道路.

1.对金融资产与金融负债的分类

我国《规定》在国际会计准则的基础上并根据我国实情合理创新,将金融资产与金融负债定义为金融工具,并对资产和负债的分类重新做出规定.《规定》将金融资产分为:(1)贷款及应收款项,期末按成本计量,同时做减值测试.(2)持有至到期资产,与贷款及应收款项相同,期末以成本进行计量,且实行减值测试.并且,为防止盈余管理及利润平滑,《规定》对此类金融资产的限制较为严格.(3)交易性金融资产,期末时以公允价值进行计量,并将期间的公允价值变化计入当期的损益.(4)可供出售资产,后续计量采用公允价值计量属性,并将公允价值的变化计入损益.而《规定》将金融负债主要分为两类,即交易性金融负债以及其他金融负债.对此分类,使得账户分类更为清晰明朗,降低了通过各种方式而造成的交易损失,使会计信息的可靠性增强.总而言之,这样不仅降低了资产成本、促进国际之间的协调,还使得金融信息透明化,健全了我国会计准则和相关制度.


2.对金融工具的确认及计量

2.1对金融工具的确认

《规定》对金融工具的确认包括两个方面:(1)初始确认.IASC最早采用的“风险和报酬分析法”由于需要个人的主观判断而使得对金融资产与金融负债的初始确认较为为复杂困难,直到上个世纪末期对此作了调整,金融企业对资产及负债的确认,可通过其资产负债表中衍生工具所隐含的各项合同权利与义务来确认.《规定》对金融工具的初始确认做了相应规定:企业在成为金融工具合同的一方开始,就应先确认一项资产或负债.这样的规定与国际会计准则与对金融资产及金融负债的定义是相一致的.并且,将衍生金融工具归到资产负债表内来确认,加强了对衍生金融工具的有效管理.(2)终止确认.上世纪末,IASC提出了金融资产的终止确认标准,当构成金融资产的合同权利失去控制,应相应的终止确认该金融资产,也就是说,以是否失去对合同权利的控制来实行对金融资产的终止确认.但对于较为复杂的金融资产终止确认来说,这样的标准是有失精准的.《规定》中提出的终止确认标准为企业对收取未来金融资产流量后的合同权利失去控制.这样的终止确认标准与公允价值计量属性相一致.而对于金融负债的终止确认,《规定》及IASC准则的规定为:合同中的义务失效则金融负债消除,可以终止对金融负债的确认.

2.2对金融工具的计量

对金融工具的计量包括两个方面:(1)初始计量.IASC规定在初始确认资产与负债时按其成本实行计量,而根据《规定》,金融工具的初始确认应以公允价值计量属性来计量,并将交易性类别的金融工具的交易成本计入当期损益,这样可以确切计算近期内出售或回购的资产或负债盈损,而将其他类金融工具的交易成本计入初始计量金额.(2)后续计量.关于后续计量IASC做了详细规定,其主要原则为除非是不能以公允价值计量或可靠计量的资产,否则均按公允价值来计量.我国《规定》指出,对贷款及应收款项与持有至到期资产实行成本计量,而对交易性金融资产与可供出售资产按公允价值计量属性来计量.《规定》中对金融工具的后续计量是符合国际会计准则规定的,它并不扣除金融资产在未来处置时会有的交易成本.

3.公允价值

公允价值计量属性的优势为,金融资产与金融负债按公允价值计量时,随公允价值变化的相关部分计入当期损益.我国《规定》对公允价值计量的资产与负债公允价值变动做出如下规定:对于交易性的资产或负债公允价值变动,其所产生的盈损计入当期损益,而对于可供出售资产公允价值变动,其所产生的盈损计入资本公积至金融资产终止确认,然后将其转出并计入当期损益.也就是说,资产和负债公允价值变动所产生的盈损,其实都会计入当期损益.

4.关于金融资产减值

IASC通过“未来流量折现法”来确认和计量金融资产减值,这是较为通用的金融资产减值法,可以较准确地计算金融资产减值,并反映出真实的资产价值.根据《规定》,我国对于金融资产减值以“未来流量折现法”来确认和计量,《规定》指出,企业对于除交易性金融资产之外的资产发生减值时,应计提减值准备,而对于成本计量的金融资产减值,则按可收回金额减记资产账面价值,并将其以资产减值损失来计入当期损益,并且对于实际受损的成本计量资产,对其己计提的减值准备实行冲减,同时,被纳入可供出售资产的权益工具或债务工具在确认减值损失后不得转回.这些规定可以减少相关企业利用资产减值准备来调节利润的可能性,并使得企业对金融资产减值带来的损失有一个整体、准确的把握.

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结语

社会经济的不断发展与全球经济一体化的加快,不仅加剧了行业之间以及行业内部之间的竞争,同时为市场发展带来了太多不稳定因素,其中机遇与挑战并存,而如何顺应时怎么发表展的需要不断创新,利用市场提供的机遇来迎接不同的挑战是企业和谐发展的有利途径.金融行业尤其影响着社会经济的发展,不断创新金融工具以适应金融市场的变化与发展,可以降低金融投资成本,并减少金融风险,是维护金融行业健康发展秩序的有效途径.