我国造纸业环境会计信息披露问题探析

从20世纪 90 年代起,环境问题与会计理论被越来越多的西方会计理论界会计专家结合起来研究,形成了各种各样的环境会计理论,其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源,目的在于改善整个社会的环境与资源问题.造纸业是我国国民经济中重要的基础性行业,但也是水污染、大气污染、固体废物和噪声污染极为严重的行业,属于我国污染最严重的行业之一,同时也是我国产业结构调整的重点行业之一.造纸业有责任也有义务保护环境.因此,在造纸业推行环境会计核算是十分必要的,对其环境会计信息披露进行分析也有着很强的必要性和紧迫性.

一、环境会计信息披露概述

（一）环境会计的概念环境会计是运用会计学的理论和方法,以有关法律、法规为依据,以货币、非货币或文字叙述的形式计量,核算资源、环境、生态的开发、利用、防治的资金支出和成本费用,为公司内外部会计信息使用者进行决策提供数量化和其他信息的一门新兴的会计学科.环境是一门交叉性学科,是会计学、环境学科、社会学相互交叉渗透融合而产生的.环境会计的最终目标,就是对相关信息使用者提供有效的环境会计信息,但任何的信息只有通过最终的披露,才能实现这个目标,实现信息的真正价值.

（二）环境会计信息披露的内容 环境会计信息披露既是是国民经济宏观管理的需要,也是企业内部管理的需要.其目标就是向企业管理当局披露环境受托责任的履行情况,为利益相关者提供决策有用的信息.环境会计信息披露的主要内容包括两方面,一方面是环境财务信息,一方面是环境业绩信息.环境财务信息,就是对环境会计中各项环境资产、环境负债、环境成本进行披露.例如,披露企业污水净化的设备,披露企业因排放污染物对他人造成损害和经济损失而向他人赔偿的义务,披露废弃物回收再利用的成本.环境业绩信息,就是企业在经营活动中,由于采取各种保护坏境的措施取得的效率和效果,包括：环境法规的执行情况,环境质量情况,环境治理和污染物利用情况以及环境收益.

（三）环境会计信息披露的方式 会计信息披露的方式,通常有两种：一种是补充报告,即将环境会计信息加入到现有的财务报告体系中.这又可以分为两类：表内披露和表外披露.表内披露,是在企业的资产负债表、利润表、流量表中加入环境项目,对环境活动进行详细列示,用货币形式加以体现.表外披露就是在招股说明书、董事会报告、重大事项说明和会计报表附注中对环境信息进行披露,主要通过文字形式进行表述.另一种是是编制独立的环境报告.可以用文字、图形和表格等多种形式,将货币信息与非货币信息相结合对环境会计信息进行披露.其中,前者是我国环境信息披露所采用的主要方式.

（四）我国造纸业进行环境会计信息披露的必要性造纸业是我国国民经济中最重要的基础性行业之一,同时又是我国13个污染最严重的行业之一.其水污染尤为严重,废气、固体废弃物及噪声等污染也很严重.因此,造纸业有责任也有义务保护环境.为了监督造纸业履行保护环境的责任,尽量减少对环境的污染,造纸业有必要向外界提供其进行环境保护的信息.这就需要借助会计的手段,在造纸业推行环境会计核算,对环境会计信息进行披露.

二、我国造纸业环境会计信息披露现状与存在的问题

（一）我国造纸业环境会计信息披露现状 通过研读沪、深两市（截止到2008.12.31）造纸行业的全部23家上市公司的年度财务报告,从总体情况统计出2008年该行业披露环境信息的公司占样本的绝大多数,说明环境信息披露收到了造纸业大部分企业的重视,披露情况比较乐观.其披露内容主要有环保投资、环保补贴、排污费、绿化费、资源再利用等内容.披露的方式主要是通过董事会报告和会计报表附注,以货币形式和非货币形式,或同时以两种形式披露.

(二)我国造纸业环境会计信息披露存在的问题 主要包括：

第一,造纸业坏境会计信息披露的内容不完整.由于我国尚未建立统一的环境会计信息披露规范,造纸行业对环境会计信息披露采取了不同的方法和形式,披露的内容也不完整.大部分只对部分和环境相关的经营活动的信息进行披露,没有对所有涉及环境问题的项目进行披露,披露的内容大多集中在环境投资、排污费和环保补贴等易于计量和获取数据的内容上,而对其因为环境污染而受到政府出发的情形则很少提及,从而美化公司的公众形象,造成利益相关者不能全面了解企业信息,给其造成不必要的损失.

第二,造纸业环境会计信息披露的方式不规范.造纸行业对环境信息的披露大多是通过董事会报告和会计报表附注进行披露的,其缺乏固定的形式和规范.值得注意的是,在造纸行业的23家上市公司中,没有一家通过财务报表对环境会计信息进行披露,使得环境会计信息的质量大打折扣.同时披露方式的不统一,也会给信息使用者查阅相关信息造成一定的困难,往往要花费大量的时间阅读企业的年度财务报告,有时还找不到需要的信息.

第三,造纸业环境会计信息披露的内容不具有可比性.环境会计信息披露的目标主要是向企业管理当局披露环境受托责任的履行情况,为利益相关者提供决策有用的信息.但是由于环境会计理论体系还不完善,并不存在一个统一的定量的标准和指标体系来比较各个公司所披露的信息,判断哪个企业采取更多的环境保护措施.不但不同公司所披露的信息不具有可比性,同一公司不同年度披露的环境信息也鲜有可比性.这样就造成利益相关者并不能充分比较各公司甚至同一公司不同年度的环境受托责任履行情况,无法做出正确决策.因此,避免环境会计计量单位的多元性和披露信息的多元性所造成的信息不可比,是环境会计信息披露亟待解决的问题.

三、加强我国造纸业上市公司环境会计信息披露的措施及建议

（一）加强造纸行业内部以及和其他行业之间的联系,通力合作推进环境会计信息披露工作环境会计是一门会计学、环境学科、社会学相互交叉渗透融合的交叉性学科.造纸行业行业环境会计信息的披露在实践中不仅要形成行业不同类型企业之间相互的帮助,相互监督的良好关系,而且还要处理好与其他行业及环境保护部门资源管理部门的关系,实现内外联系并通力合作,推进环境会计信息披露工作顺利进行.

（二）建立和健全我国环境会计准则和制度,加强环境理论和体系研究造纸行业环境会计信息的披露离不开有效的体系和制度,因此,要以法律法规的形式确认环境会计的地位和作用,使环境会计有法可依,使企业环境信息披露有统一的标准,帮助解决造纸行业中出现的信息披露不全面等问题,增强实务的可操作性与统一性.我国还应借鉴外国的研究成果,结合我国具体情况,加强环境会计理论和体系研究,制定有中国特色的环境会计准则.

（三）充分发挥政府管理部门在环境管理和环境信息披露中的作用环境会计主要以企业为会计主体,核算企业对资源环境的社会责任履行情况.企业从自身利益出发,往往不能全面、如实地进行披露,因此,应加强政府有关部门和社会相似度检测机构的监督,包括行政管理与监督和专项环境审计.从事环境会计信息披露监管工作的政府部门应该包括财政部、我国证监会和环境保护部三方.由会计师事务所或国家审计机关组织对企业进行专项环境审计,可强化对环境会计的再监督,有助于环境会计的创建和不断完善.会计事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴评,促使企业为环境会计信息披露的可靠性作出重要保障,以取信于社会公众,强化国家宏观调控,并促使企业加强环保意识,自觉保护环境,使企业环境会计信息披露不断完善.

（四）加强社会公众的环境保护意识 在我国建立实施环境会计不仅是一个会计问题,同样是一个复杂的环境问题和社会问题.公众环保意识的强弱可以影响到企业对环境信息的披露的积极性,能督促和刺激上市公司为了展示自己的行业优势提高自己对投资者的吸引力,采取自愿性披露的方式披露.因此,提高我国社会公众的环保意识是使我国环境会计信息披露发展的重要手段之一.具体方法有：第一,在中小学增设环保常识课,在财经院校增设环境会计、环境审计、环境经济学、发展经济学等课程；第二,加强在职会计人员的环境会计培训工作,培养专业人才；第三,尽快筹办环境会计刊物,以加大环境会计的宣传力度.随着公众环境意识的不断提高可以了解企业的环境表现,这些将影响到他们对该企业产品的购写倾向,企业环境信息披露的价值逐渐被人们发现,从而使大多数环境表现优良的企业也乐于并自愿对外披露企业的环境信息.

（五）制定独立的环境会计报告和环境会计报告附注编制独立的环境报告和环境会计报告附注是环境信息披露的发展方向.独立报告模式,是指企业以年为单位编制独立的环境报告,单独披露企业环境责任的履行情况.我国环境会计信息披露有两大体系组成, 即环境财务会计报告和环境会计报告附注, 都是为了详细和确切的反应公司的环境会计信息, 并且是最有效和最可行的方法.