引资中的流量会计

摘 要 ：本文利用流量会计范式的思想,将其应用在引资项目的实践工作中,从社会的角度,用社会成本的理念计算引资项目的净流量,力求为引资工作提供一个可以参考的模式.

关 键 词 ：引资　流量会计　社会成本　生态补偿

一、流量会计概述

(一)权责发生制会计与流量会计比较权责发生制也称应计制.权责发生制要求,对会计主体在一定期间内发生的各项业务,凡是符合收入确认标准的本期收入,不论其款项是否收到,均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用,不论其款项是否付出,均应作为本期费用处理.长期以来,由于权责发生制可以帮助资本供应者评估管理者经营责任的履行情况,所以权责发生制支配了对会计备选方法、资产基价以及收益确定观点的评价.但权责发生制的效率一直受到人们的怀疑,主要原因在于权责发生制下的资产计价和收益确定核算方式,既不准确也不真实,如在本期生产设备折旧费用分配这个问题上,权责发生制是按照既定的程序进行分配,相对于不同的生产情况,其准确性有可能就差.而且在资产计价和收益确定方面与企业的现实需要有一定的距离.相较于权责发生制,在企业作为市场经济主体的情况下,流量会计则能够真实反映企业的财务状况,即企业资金链状况.

(二)流量会计的内容与缺点流量会计反映的内容是,已经被正确地定义为期间内的收支,以及出售和转让某些商品的所有权所产生的应收及应付的未来流量,其结果是期间的净流量.流量会计与收付实现制会计是有很大区别的,收付实现制是对会计主体在一定期间发生的各项业务,以确认收到收入款项作为本期收入；以确认付出的费用款项,作为本期的费用.其结果是收入的来源、费用的支出和收支节余(或超支).流量会计的优点在于,流量会计度提供了一个分析框架,如存货等资产用可变现净值计价,来确认资产的减值,就把过去、现在和将来的财务业绩连结在一起；从投资者的角度看,用资产处置净额和未来流量的现值较高者做可收回金额,同资产账面价值相比较,确定是否计提减值准备,可反映未来支付能力以及对财务决策的影响,与目标流对比将有利于投资者的决策；市价――折现流量比率(Price-dicountedflow ratio)与目前市盈率相比,是一个更为可靠的投资指标,理由是目前的市盈率在计算每股收益时应用了大量武断的分配；在实务中,可用流量会计来修正投资决策的方法(通常以流量为基础)和评价结果的方法(通常以盈利为基础)之间的差异.流量会计是一种客观和易于理解的制度.其尽量用财务会计的术语表明事实,而且会计人员也不必对数据所涉及的期间进行划分；它是用所有会计人员都熟悉不过的术语来表达的,有利于相关人员对分析结果的理解.现阶段我国正在逐步构建完善的市场经济体系,众多投资者都要对资金来源和流动加以管理.随着经济的发展,需求的上升,流量会计将会越来越引起会计人员及相关者的关注,其应用领域也将不断的延伸.

二、流量会计在招商引资中的应用

(一)引资中流量会计应用的原理随着世界性的产业转移和对未来中国市场的看好,世界跨国公司在华投资呈现出逐年上升的趋势.但由于一些跨国公司在中国投资的是高耗能、污染密集型的产业,大量废水、废气和危险废物的排放,不仅增加了中国能源消耗,而且造成局部地区环境恶化和经济的不可持续增长.究竟引进什么样的项目(包括内资和外资项目)才是对我们国家和各个地方的发展更加有利,笔者认为,可以在引资工作中应用流量的原理,借助环境价值理论和价值评估技术,对生态环境损失价值进行测度,建立生态环境的补偿观念,将与此项目相联系的生态环境补偿成本作为项目流出的一部分,通过计算引进项目的未来净流量,对引进项目做出评估.在引资工作中应用流量的原理,就是把一个项目作为一个流量的主体,将项目从开始建设到正常运营的整个期间作为一个流量计算周期,把这个项目的初期投入和以后流入作为整个项目的流入,将项目建成后的企业运营成本和生态环境补偿成本作为整个项目的流出,然后通过流入减去流出,就得到该项目的净流量,避免项目资产计价和收益难以确定的问题,将隐形成本转换成流的形式表示出来,真实反映引进项目给我们社会带来的贡献和危害.其核算主体应该为各地政府的招商引资部门.

(二)引进项目的净流量的计量计算引进项目的净流量,主要有两个方面：一是项目流入；二是项目的流出.项目的流入是指对于计算引进项目的流入,需要站在国家的角度上去考虑,这包括建设项目引进的投资资本、项目运营时的销售收入、与经营活动有关的其它流入等,这就要求恰当准确的评估流入数量.需要指出的是.对跨国企业转移定价对流人造成的影响,就是相当一部分跨国公司在华子公司将利润转移到母公司,出现“明亏实盈”的“检测亏损”,会造成项目流入的减少,这在评估计算企业流入上要引起注意.而且在具体的计算中如果项目的跨度较长,还需要考虑资金的时间价值.项目的流出这里的流出是一个广义的概念,的流出将不局限在企业商品采购、支付给企业职工的工资及补贴等常规流出方面,还应该包括相应的生态环境补偿成本(也称社会成本),对生态环境破坏的价值补偿评估方法应用研究,将是本文研究的重点之一,是将隐形成本用显形化的流表示出来的关键所在,笔者认为需要借助环境价值理论和环境价值评估技术,针对不同的情况,单独或综合采用用环境价值的评估方法,如剂量一反应法、防护费用估价法、影子工程估价法、享乐成本估价法、意愿估价法和环境资源的费用效益分析等环境估价方法进行生态环境补偿成本的计算.然后将企业运营的流出与生态环境补偿成本相加才能真正反映引资企业的流出.企业的生态环境补偿成本大致应有资源消耗补偿成本、环境支出补偿成本、环境破坏补偿成本、环境机会补偿成本四项组成.

(1)资源消耗补偿成本,即引资企业在生产经营活动中对自然资源的耗用或使用的补偿成本,当然有一部分环境消耗成本在企业购写原材料方面已经有所反映,但是还不完全,譬如引进的是一家高能耗的企业,就会引起本地区社会平均能耗水平的提高,这家企业应该为其对自然资源的高消耗支付更高的.对于资源消耗补偿成本在生态环境补偿方面的评估可以用防护费用估价法和影子工程估价法,其中防护费用法采取补偿法对环境进行估价,也即以个人在自愿基础上为消除或减少环境恶化的有害影响而承担的防护费用作为环境产品和怎么写作的潜在价值.在这里的个人可以理解为引进投资项目的地区.随着经济的发展,每个地区为消除或减少环境恶化的有害影响而承担防护费用的意愿会越来越高,资源消耗成本在生态环境补偿方面就会越来越大.引进项目的防护费用是指人们为了减少和消除引进项目造成的环境污染或生态恶化的影响而将要支付的费用.如高水资源消耗项目导致的污水排量增加(我国是以用水量作为污水的排水量),自然环境意识强的地区政府,用防护费用估价法评估的资源消耗补偿成本就要高一些. 影子工程法也叫替代工程法,它是在环境遭到破坏后,人工建造一个具有类似环境功能的替代工程,并以此替代工程的费用表示该环境价值的一种估价方法,常用于环境的经济价值难以直接估算时的环境估价.如为了应对引进项目超平均水平的污水排放对环境资源的影响,需要进行一项生物工程,该工程的费用就是该项目的资源消耗补偿成本.当然也可以将上述两种方法结合起来,对资源消耗补偿成本进行评估.

(2)环境支出补偿成本,即核算环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用(指给受害者的补偿和环境发展费用)等.对于环境预防费用评估可以用剂量――反应法,该法借鉴于增加药物用量对健康影响的医药研究,是环境估价中主要分析污染状态与被破坏物数量之间关系的一种估价方法,主要用于估算环境变化对受体的实际影响.如通过实地研究或受控试验获得引进项目导致环境变化对本地区环境的影响,建立环境变化和环境物理指标之间的剂量反应函数,将环境影响定量化.然后通过一定的定价技术将环境影响用货币加以计量,并汇总各个受体的影响,进而得到环境变化的价值估算.如水污染会损害人们的身体健康,提高癌症的发病率,剂量反应法通过试验方法获取数据,并找出死亡率和发病率与水污染指数的关系,从而得到水污染对人体健康的损害程度,通过计量项目建成后当地政府在预防健康损害行为中的费用,就可将水污染这种环境影响进行量化,评估出环境预防费用.对于环境治理费用的评估可以应用影子工程法,评估出环境治理工程或设施方面的费用.对于环境补偿费用的评估则建议应用生产率变动法,这是一种利用生产率的变动来测算环境资源价值变化的一种估价方法.这种方法把环境看作一种生产要素,环境质量变化,会导致其生产率的变化,进而影响产出水平,则因环境质量变化而引起的产值变化可以衡量环境质量变化的收益或损失.如水污染对小麦的产量和品质产生影响,测出水污染造成小麦产量下降的数量和品质下降的等级,再将下降的产量和品质乘以相应的小麦即可得出水污染造成的环境损害.综合运用环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用等要素的评估技术手段,就可以较为准确的评估出该项目在当地的环境支出补偿成本.当然,随着企业的增加,城市的扩大和公用设施功能的完善.国家在环境预防、环境治理方面的投入会进一步加大,增加的一家引资企业,会增加多少环境支出补偿成本,要区别企业的可能污染程度来确定其边际成本.

(3)环境破坏补偿成本,即评估核算由于三废排放、重大事故、资源消耗失控等造成的环境污染与破坏的损失.对于环境破坏补偿成本,可以利用享乐成本估价法和意愿评估法进行环境破坏补偿成本的估算.享乐成本估价法是根据人们为优质环境的享受所支付的来推算环境质量价值的一种估价方法,即将享受某种产品由于环境的不同产生的差价,作为环境差别的价值.此方法的出发点是某一财产的价值包含了其所处的环境质量的价值.如果人们为某―地方与其它地方相同的房屋和土地支付更高的,且其它各种可能造成差别的非环境因素都加以考虑后,剩余的差别可以归结为环境因素.如某城市引进一个纸浆项目,经过评估该项目将使以它为中心的6平方公里的地区空气质量由优级下降为轻度污染,导致该项目周围6平方公里的房地产与该城市其他地区差价为2000元,平方米,则规划建设的房地产面积乘以差价就是用享乐成本法估计的环境破坏补偿成本.意愿估价法是一种以调查结果为基础的估价方法.用于在缺乏市场,甚至连市场替代都无法观察的情况.通过调查人们对环境物品或怎么写作的支付意愿来评价环境资源的价值.意愿评估法既可用于使用价值,也可用于非使用价值,尤其适宜于非使用价值(存在价值、馈赠价值和选择价值)占较大比重的环境资源价值的评估,如通过对该城市各阶层市民和开发商的环境改善意愿问卷调查分析得到如果该城市某地区空气质量由良级上升为优级,则愿意承受的房地产每平方米比目前高2000元,如果引进一个污染项目,使该城市某地区空气质量由良级下降为轻度污染,则愿意将现有的房屋每平方米降低1500元出售,将愿意降低或升高的乘以该地区的房屋存量,就得到用意愿估价法评估的环境破坏补偿成本.当然这两种方法也可以结合起来加以运用.另外,特别要指出旅游城市,其旅游资源价值是由游览观赏价值、科学研究价值和创汇收汇价值等多方面组成,由于引进一家企业而有可能给上述旅游资源造成一定的损害,环境破坏补偿成本的评估则需要考虑当地的具体情况,在可持续发展的原则上进行科学的评估.

(4)环境机会成本,即核算资源闲置成本(包括闲置自然资源的补偿价值、保护费用、科研费用及有关损失等)、资源滥用成本(指滥用自然资源而造成的损失)等.对资源闲置成本可以用影子工程法评估自然资源的补偿价值、保护费用及有关损失等.对于资源滥用成本可以用费用效益分析法进行评估,此方法最初是由美国联邦水利部门为了评价水资源投资发展起来的,主要用于反映与水利发展项目投资有关的费用和收益,近年来此方法逐步发展到水资源以外的一些领域,被广泛应用于研究新技术、管理规划、特别是涉及长期决策问题的经济和环境后果的评估.根据费用效益分析法的分析步骤,一是确定引进项目产生环境问题所涉及的地域范围,列出解决这一环境问题的各个对策方案,并明确各个对策方案的时间范围；二是进行环境功能分析,确定需进行评估环境资源的各项功能；三是确定环境费用和环境效益,运用一些具体方法确定环境资源每一项功能的费用和收益；四是计算费用与效益现值,环境的费用和效益是在未来一段时间内产生的,需要采用一定的折现率将这些费用和效益按照其形成时间折算为现值；五是比较不同方案,将不同情况下环境资源的总现值进行比较,得出此环境资源最优的利用方案.

三、流量会计的实践意义与研究展望

一个国家、地区的环境容量是有限的,如何将有限的环境容量,有效的利用,引进高产出和低污染的项目,尽可能获得更大的经济和社会利益,需要一种方法去评估引资项目的真实效益.应用流量会计原理,计算引进项目的净流量比较合适.从微观上来说,对于一个企业项目在较为准确的估计其投资资本、投产后的销售收入、可以给地方带来的财政收入等流入项目后,除了要估算投产后的正常成本以外,最重要的是要计算项目的社会成本,得到该项目净流量,净流量为正数,说明该项目的流入足以补偿其运营成本和社会成本,值得引进该项目.反之,则说明该项目产生的社会贡献小于社会成本,不值得引进该项目.而从宏观上来说,工业化国家曾经依靠的资源(特别是不可再生资源)高消耗来支撑和刺激经济高速增长的发展模式,已经被证明是一种不可持续的发展模式.我国在引进外资项目时,应该要有所甄别,要有社会成本的理念.流量会计的引入使社会成本量化.通过量化的社会成本把项目的过去、现在和将来的社会财务业绩连结在一起,是未来绿色GDP核算体系的有机组成部分.环境经济学家提出的“外部经济内在化”观点,也可以通过流量会计的原理来应用实现.

流量会计的范式在政府招商引资工作中的应用是环境价值理论与会计理论的集成创新,是环境资源估价方法运用范围的扩展.但也存在一些不足,如具体社会补偿成算法的应用还有待进一步考证,研究的深度和广度也有待进一步探索.同时随着环境资源估价方法进一步的完善,项目流计算的准确性将随着环境资源估价方法技术的进步而提高.

(编辑　刘姗)