上市公司会计信息失真的原因

中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）12-190-03

摘 要 众所周知,上市公司会计信息是投资者、债权人及其他与公司有着利害关系的各方进行经济决策的重要依据,同时也是国家进行宏观经济调控的依据.因此,会计信息的失真严重损害了投资者的利益,不利于资源的优化配置,危害了全社会经济健康、快速的发展.

关 键 词 上市公司 会计信息 失真 对策

一、上市公司会计信息失真的现状及危害

(一)会计信息概述

会计信息是由“会计提供的有助于经济管理与经济决策的财务信息和与之有关的其他经济信息”.会计信息是通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息,是市场信息的重要组成部分.会计信息是“企业外部使用者了解企业经营状况、发展潜力、前景的主要依据,具有一定的经济后果,能够直接或间接影响到信息使用者的行为”,能使政府,债权人,投资者、职工与工会、企业的客户及社会公众了解企业的经营情况,还有助于考核企业领导人经营责任的履行情况.会计信息的真实性是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动,准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容.可以说,真实性是会计信息的生命.会计信息的失真就是指会计信息不能真实、客观地反映各项经济活动,是对会计信息的不真实的记录.

(二)上市公司会计信息失真的现状

据调查,92.9%的中小投资者对上市公司披露的信息的质量是不满意,从投资者的角度折射了我国上市公司会计信息质量的严重问题.

1．上市公司会计信息披露的及时性尚有待加强

目前,我国的上市公司会计报表在四月才发布,而其反映的却是上年的财务情况,这样以来,在这样一个快速发展的时代,几个月有可能公司已经发生的很大甚至质的变化.上年的会计信息有可能对会计信息使用者产生误导,使其作出错误的决策,这会对其产生很大的不利影响.

2．上市公司会计信息的选择性披露动机强烈

市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化,一些上市公司以集团利益为重,在企业利润最大化的经营目标驱使下,失去了理性,走上惟利是图的道路,选择企业的好的方面进行披露,而对公司的不利信息进行隐藏或者以另外的角度加以披露,这也会对会计信息的使用者进行误导.

(三)会计信息失真的危害

上市公司会计信息的失真对整个社会的经济发展造成了巨大的危害,从宏观来看,一方面“上市公司失真的会计信息能使资源无法进行有效的配置”.市场经济是依赖信号进行资源配置的,如果企业的会计信息是虚检测的,就相当于发出错误的信号,不利于国家、投资者、银行及其他债权人作出正确的经济决策,使整体社会资源得不到有效得配置,极容易导致整体国民经济的紊乱.另一方面,上市公司失真的会计信息影响到现行的诚信建设.上市公司的会计信息失真影响了国家的整体信用,更严重的话,会导致整个社会的信用危机.再者,上市公司失真的会计信息还会影响到经济发展和社会安宁.上市公司提供的失真的会计信息使投资者对资本市场丧失了信心,手中有钱也不敢进行投资,影响到经济的增长.如果失真的会计信息使股民受到的损失太大,可能会影响到社会的安定.从微观来看,上市公司会计信息失真直接会损害投资者和本身的利益.因为失真的会计信息会给他们一个错误的信号：公司的财务状况、经营成果和流量很好,他们就对该公司进行投资.最终的结果要么钱被套牢,要么忍痛割肉,导致自己的利益受到很大的损害,有的投资者为此付出惨痛的代价,往往会因此而倾家荡产.

二、上市公司会计信息失真的成因分析

(一)诚信水平下降引起上市公司会计信息的失真

目前会计信息失真已成为全球性的问题,少数会计人员会计职业道德败坏,利用职务之便贪污、挪用公款,故意伪造、变更、隐匿、毁损会计资料,以谋求个人利益；个别单位负责人缺乏诚信意识,出于部门或个人利益对会计人员施加压力,产生会计查重行为.而产生会计诚信危机的根本原因在于管理制度自身的缺陷,如企业产权相对分离,经营者就可能违反诚信原则,向所有者提供虚检测信息；监督管理机制不完善,惩处力度不够,守信者未得到有效保护,失信者未受到严厉制裁,使查重者甘冒风险,从“失信”中捞到好处,致使会计信息失真现象越来越普遍,严重的动摇了会计诚信的基础.

(二)法律不健全造成会计信息的失真

1．对上市公司及其管理当局因提供失真会计信息的处罚不够

近年来,上市公司会计查重案件频频爆发,不仅损害了广大投资者的利益,而且严重威胁着国家的经济秩序.查重、舞弊的成因是多方面的,但对违规上市公司的处罚手段的欠缺,显然是导致上市公司查重的重要原因,对会计查重的公司的惩罚力度明显不够使得会计查重成本偏低.面对高额利润的诱惑,如果查重者败露所受到的惩罚与其既得利益相比微不足道的话,查重者就敢于铤而走险,弄虚作检测.对于那些追究了法律责任的,也只是限于追究其刑事责任,目前没有公司因违规而真正承担民事责任的案例,使得保护投资者利益成为纸上谈兵.

2．社会监督不够,注册会计师制度不合理

作为市场经济的一个特点,政府的管理职能逐步地从以前的既是运动员又是裁判员的角色向游戏规则的制定者角色转变.但是,会计监督究竟应该监督什么、怎么监督、法律责任等都还不完善.加之目前相当一部分上市公司股权结构中国家及法人股还占有相当大的比例,由此引发的利益操纵行为还花样繁多,监督起来也困难较大.同时由于目前我国社会相似度检测怎么写作执业和道德水平与发达国家相比还有较大差距,甚至有的审计师参与查重或提供虚检测审计报告,从而使得会计信息失真案件层出不穷.按照建立社会主义市场经济体制的要求,上市公司财务成果的审查验证主要由社会相似度检测机构如会计师事务所、审计师事务所负责.从目前情况看,财政、审计部门这方面的审验职能已基本转移到这些相似度检测机构了,但受注册会计师的人员力量、业务素质等方面的制约,社会相似度检测机构未能充分发挥客观公证的监督作用,可谓介而不“中”,有的相似度检测机构为争夺客户,过分顺从企业要求,使查重账者有了可乘之机.从目前会计师事务所的体制看,90%的会计师事务所采取的是有限责任制形式,而有限责任制可以使其机构和从业人员在获得高额利润后只承担有限的经济责任,客观上助长了从业者的冒险心理,必然使使注册会计师在“让客户满意”的幌子下弱化其客观公证职能.

(三)会计制度及准则不健全是上市公司会计信息失真的又一原因

1．我国上市公司内部控制制度普遍薄弱

目前我国绝大多数上市公司还未意识到内部控制的重要性,有相当一部分上市公司还未建立内部控制制度,有些企业内部控制制度残缺不全,甚至有些上市公司还对内部控制制度还存在许多误解.有人认为内部控制制度就是一堆堆的手册、文件和制度等,是让人放不开手脚的条条框框.更为严重的是一些上市公司有章不循,使内控制度流于形式,只是将已建立的内部控制制度“写在纸上,贴在墙上”就算完事,至于其是否得到实施,从不过问.一些上市公司内部管理混乱,财务收支失控,私设“小金库”,账外设账,公司负责人滥用职权,以权谋私.造成这些现象的原因是多方面的,但内部控制制度失控难逃其咎.

2．会计制度及准则自身不完善是上市公司会计信息失真的关键所在

随着我国改革开放的深入,我国的经济发生着翻天覆地的变化,加上加入WTO,要与世界接轨,我国传统的会计制度就显得不够完善.也由于要与世界的会计制度共融,这样以来,会计制度就会经常发生变化.在这样的变化中,我们就可以很清晰的看到我国会计制度自身的不完善.如对某些会计问题存在争议,在某些方面还没有完全定论.又如随着我国新兴行业的出现,现有的会计制度对其核算还是空白,比如网络等新兴行业.会计制度由于传统的原因,还没有完全适应市场经济的发展要求,还存在一些僵化的思想.由于每年新的会计制度不断推出和修改,加之会计队伍的知识结构、专业能力普遍较低,会计人员对新准则的吸纳、掌握、运用水平差异很大,不平衡.同时,作为提高会计人员业务水平的重要平台会计人员继续教育形式,其培训内容、对象和形式缺乏针对性、适应性和灵活性,不符合知识更新的要求,故此继续教育流于形式,不见成效.一些上市公司领导任人唯亲,安排一些不懂会计的外行或亲戚担任会计工作,这些会计人员对政策掌握不透,认识不清,业务技术不精,导致会计信息失真,核算的结果和规定的口径发生偏差.而会计制度对这方面缺乏监督,这样以来,就更加重了会计制度的不完善.会计信息的失真就在会计制度的自身不完善中孕育出来了.

三、治理上市公司会计信息失真的对策

(一)建立社会诚信,提高社会的诚信水平,防止会计信息失真

对上市公司而言,应把树立和提倡诚信的经营理念,作为公司发展和约束自身经济行为的准则.我们要发挥社会舆论的监督作用,包括发挥媒体的作用,广泛宣传诚信思想,使全社会都认识到诚信的重要性,强化“诚信光荣、失信可耻”的观念,营造“诚信者受尊重,不诚信者遭鄙视”的社会氛围.只有所有市场参与者都弘扬“诚信为本、操守为重”的道德风范,才能有效防范会计不诚信行为的发生.会计人员是经济信息的加工者,其素质高低将直接影响到会计信息的高低.因此,需要会计人员不断更新知识,做好会计职业道德教育,使会计人员能真正做到诚信为本、操守为重、遵循准则、不做检测账.

(二)健全相关法律

加大对会计失信行为的处罚力度、加强监督体系,完善监督体系.要结合我国实际情况,修改、完善相关法律和规章,加大对会计查重失信者的处罚力度,使其查重的预期成本大于查重的收益；对外提供虚检测会计信息而给投资者、债权人等使用者导致决策失误并造成损失的,应承担民事赔偿责任,情节严重的还要追究刑事责任,使查重者无利可图,从根本上遏制操纵会计信息行为的发生.整治会计失信,规范会计行为,提高会计信息质量,在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时,应进一步加大社会相似度检测机构的整治和规范,强化行业自律性监督体系,加强执业质量的监督检查,对其出具不真实、违背审计准则的审计报告的行为,要给予严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿.

(三)完善会计准则

为规范上市公司会计核算,缩小会计政策的选择空间,改进计量手段.2006年财政部颁布了1个基本准则及38个具体会计准则,这是继1993年以来我国会计历史上第三次重大改革.从2007年1月1日起所有上市公司全部执行新的会计准则.因此目前最重要的是加强会计人员的培训.会计准则的建设至少应做到以下几项内容：准则必须保持独立性,由于经济人自利行为和强势集团的存在,现实中采纳的往往不是具有最大公允经济后果的经济行为.此时如何协调各利益相关者的利益,避免准则的制定倾向于有利于某一部分利益集团,保持合理的独立性成为制定过程中不可忽视的问题.为了保证准则的独立性,保证其制定过程不为任何利益集团所左右,保证所颁布的会计准则被众多的利益集团所采纳和很好地贯彻,就必须保证会计准则具有权威性.由于我国证券市场处于弱势有效,而大部分投资者素质偏低,经济性不能成为我国会计准则的首要目标,我国会计准则的内容、规范和条例应该更为详细,尤其是对一些存在变化因素的经济业务,应明确规定可使用的方法和使用的条件,才能减少契约成本,并限制随意的会计政策的选择.

(四)完善上市公司内部控制和治理结构

完善企业内部监督机制,强化会计监督,企业应分别制定日常监督,临时监督,事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实,使会计监督工作做到日常化,制度化.企业领导人要积极支持会计人员监督职责,带头遵守财经纪律和财务制度,自觉服从监督.同时要帮助会计人员克服困难,排除干扰和压力.现代企业内部审计是随着现代企业制度的出现而出现的,内部审计和外部审计产生的基础是一致的.都是基于财产所有权与经营权的分离所导致的所有权监督的需要.可以通过内部审计人员对会计信息以及经济活动进行的审查,可以发现内部人查重的行为,确保会计信息真实、准确、合理、合法的披露；而内部审计对发现的错弊情况予以纠正和查处,能防止类似行为的再次发生,也可以对企业信息披露的会计信息披露质量的高低作出评价,并提出专业性的改进建议,还可以促进企业高层政策的贯彻与落实,并通过其专业知识结合审查中发现的问题,帮助企业决策者制定正确的决策.

公司治理包括内部治理和外部治理两个方面.首先,优化董事会结构,完善其监督功能,董事会在工作中具备独立的判断能力是保证董事会监督功能的前提.在我国董事会结构中,大部分董事会成员由公司的经理人员组成.董事会的工作容易受到经理人员的的操纵,难以对经理人的违规行为进行监督.因此一方面要适当引入一定数量的独立董事,发挥独立董事的特殊作用；另一方面要在内部董事中增加执行董事的比例；第三方面还要保证董事会成员的任命独立于管理层.所以建立独立董事和外部董事的制衡机制更有其重要意义.其次,董事会实行分工负责制,进一步完善董事会的运行机制.再次,建立对董事会职能的评价机制,董事会高效的监督作用,不仅取决于董事会的结构和独立性,还取决于董事会成员的行动与态度.机构设置再完善,独立性再高的董事会,也会因董事会成员的个人素质的影响而降低监督效率；因此,对董事会成员建立有效的评价机制,也是必须的.最后,保证监事会监督职能的有效发挥.当前我国上市公司的监事会存在独立性差,监事工作不到位,监事人员专业素质不高,知识结构不合理的现象,难以真正发挥监事会的作用,还需逐步改进.

(五)完善注册会计师制度

完善注册会计师制度应从以下两方面来考虑：第一是提高注册会计师的诚信水平,第二是改善注册会计师的聘任制度.注册会计信息失真的主观原因是会计本身的诚信缺失.一个信守诚信,不弄虚作检测的注册会计师是肯定会坚持自己的专业操守.为了达到标本兼治的目的,从根本上杜绝注册会计师造检测,要提高其诚信水平.其本身诚信水平建设是与整个社会诚信水平的建设相统一的,是整个社会诚信建设的一个部分.注册会计师的灵魂是“独立性”,这是执业公平的保障.失去独立性,也就失去了注册会计师存在的意义.现在的注册会计师聘任制度影响了其独立性,可以从以下方法加以改善：第一种是改变公司的股权结构,从根本上防止“内部人”控制的现象.第二种方法是改变注册会计师的聘用制度.众所周知,财务会计所怎么写作的对象是企业外部人员,真正需要真实的会计信息的也是企业外部人员.因此要真正落实《公司法》中规定的由股东大会聘任注册会计师,改变目前被大股东操纵的现象.同时也可在有条件的企业试行事务所委任制,所需资金可通过设立特种基金的方式解决,实行上市公司审计轮换制.

四、结论

本文针对目前上市公司会计信息披露失真的问题,从会计信息过程涉及的各个环节来分析影响会计信息质量的因素.会计信息的质量还受到宏观的社会环境及微观的企业经营环境的影响.宏观的社会环境包括国家的法律法规、经济发展的状况、社会的精神文明建设水平.微观的企业环境包括企业的组织形式、企业的公司治理状况等.由于上市会计信息失真是一个较为普遍的现象,治理其失真的披露信息是一个长远和重大的工程,须长期的努力和坚持才会取得显著的效果.