我国财务报告概念框架构建

点赞:15582 浏览:69446 近期更新时间:2024-03-05 作者:网友分享原创网站原创

摘 要 :全球会计领域都认同将连贯、协调、内在一致的财务报告概念框架作为财务会计的基础和理论指导.我国在2006年修订了会计准则,不断提出要与国际准则趋同,在此背景下,我国的基本准则是否相当于财务报告概念框架,我国是否有必要构建单独的财务报告概念框架成为理论界热议的问题.为此,基于对概念框架的理解,讨论我国财务报告概念框架的构建.

关 键 词 :财务报告概念框架;基本准则;构建

中图分类号:F23 文献标识码:A

文章编号:1672―3198(2014)16―0102―01

1概念框架的界定及理解

财务会计概念框架最早由美国财务会计准则委员会(FASB)在1976年将其定义为一部章程,认为概念框架是一套目标和基本原理组成的相互之间具有内在关联的逻辑体系.1980年5月FASB又将概念框架的定义调整为“概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系.这些目标和基本概念导致前后一致的准则”.

IASB将概念框架解释为为外部使用者编制和列报财务报表的基本概念,为财务报告准则提供指南,指导解决在国际会计准则或国际财务报告准则或解释中没有直接表述的会计问题.

对比FASB和IASB对于概念框架的界定,不难看出,两个最为权威的会计准则制定机构都认为概念框架是为准则的制定提供指导,而FASB对概念框架的界定更侧重于认为其是会计理论,规范财务会计的目标和基本概念.IASB对概念框架的界定则侧重于以报表为目的,规范报表编制和列报,为外部信息使用者提供有用的信息.因此FASB的表述为财务会计概念框架,IASB的表述为财务报告概念框架.

从概念框架的形式上来看,FASB的财务会计概念框架是由一系列前后存在逻辑继起性的概念公告所组成,各个文件相对独立,增减时无需触及其他未涉及到的内容,而且FASB对概念框架的修改是通过不断发布新的公告来替代旧的公告,使用者可以清楚的了解到框架的内容发展变化过程.IASB的财务报告概念框架则是一份独立的公告,分章论述所有基本概念,内容简洁,扼要,但是如果需要变更时,则往往需要通盘修订.

笔者认为,概念框架应当是会计理论中最具实用性的部分,用于解释现有的准则和实务并预测未来的准则与实务,为现有的准则寻找具有科学性和权威性的“借口”和“依据”,涉及会计实务中亟须取得一致认可和解决的实际问题.概念框架并不是会计理论的全部,会计理论体系要宽得多,不仅包括各种理论观点、各种学术流派、会计历史,还包括会计研究方法论以及会计方法的理论,从学科上看还应包括成本会计理论、管理会计理论,而这些并不是概念框架所讨论的范畴.

2对我国《基本准则》的认识

《企业会计准则》的制定者认为:“我国《企业会计准则――基本准则》类似于国际财务报告准则中的“编制财务报表的框架”,在会计准则中起统驭作用,是具体准则的制定依据.但我国学术界认为《基本准则》并不是概念框架,理由主要有:一是概念框架不应该是准则的组成内容,概念框架属于理论,而会计准则是集“技术性”、“经济后果性”、“政治性”等特征的实务规范或会计政策.理论可以脱离会计准则而独立存在,基本准则则不然.它比具体准则更有权威,它可以指导具体准则,因而它有强制性.基本准则与具体准则共同构成会计准则体系,所以它不能离开具体准则而独立存在.二是从制定的逻辑顺序看,是先有概念框架,后有具体会计准则,而我国则是“同步制定”.三是我国的基本准则在体系上缺乏逻辑上的严密性和关联性,理论阐述不够充分且缺乏深度.四是概念框架制定的目的是为了指导准则的制定,解决准则中尚未规定的问题,明确准则未来的发展,而我国基本准则的目的是规范企业会计确认、计量和报告行为,因而不能算是概念框架.

3对我国构建财务报告概念框架的设想

鉴于我国目前并没有概念框架,为了实现与国际趋同,我国应当逐步建立起相应的概念框架.但是与FASB和IASB不同的是,由于我国市场经济不健全,法律体系也不完善,会计人员素质不高,种种特殊国情决定了我国的概念框架应当由机构来颁布,制定的概念框架应当具有权威性和约束力,组织在制定概念框架时应当广泛听取会计理论界、实务界、相似度检测机构、职业团体及证券界等各方面的意见,构建更为可理解的概念框架.


在构建我国财务报告概念框架的具体步骤上,由于我国基本准则中部分内容同概念框架所阐述的内容相似,因此笔者认同葛家澍在2006年提出的观点,认为我国的概念框架可以分两步走,第一步先修改、充实现行基本准则;第二步,等到时机成熟,基本准则可以转化为更符合国际惯例的概念框架.2002年,IASB与FASB正式签署“诺沃克协议”,逐渐意识到消除各自概念框架差异的重要性,并将“联合概念框架项目”列入趋同计划,IASB和FASB的联合做法也可以看出未来国际财务报告概念框架将走向更进一步的趋同,因此,待我国市场条件成熟之后,应当适时加入国际认同的概念框架队伍之中.