企业绿化支出审计探析

【摘 要 】企业绿化支出因功能不同,相应会计处理也不同.审计师在审计时要分析其经济实质,判断企业在处理绿化支出上是否正确,合理保证绿化支出不存在重大错报.

【关 键 词 】绿化支出 绿化审计

企业绿化支出主要是指厂区内部及周边的绿化和景观支出,包括花草、树木、雕塑、石头、水塘等,其功能分为多种,主要包括美化环境、减少污染、投资增值等.绿化功能不同,相应的会计处理也不同,审计师在对其进行审计时,需要分析绿化支出的经济实质,判断企业在处理绿化支出上是否合理.

一、绿化支出的会计处理

根据功能不同,绿化支出有资本化和费用化两种处理方式.

1.资本化确认为固定资产.该类绿化支出主要是为了满足法律法规在环保方面的强制性要求,并且达到该强制性要求是企业开展正常生产经营的必要前提.《企业会计准则讲解（2010）》中提到：“企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来未来经济利益,也应确认为固定资产”.该类绿化支出虽然不属于设备,但性质上与其相似,都是为了满足环保要求而发生的支出,所以可以参照此标准将其确认为固定资产.该类绿化支出需要确定合理的折旧年限,并在使用寿命内按合理的折旧方法计提折旧和减值准备.

2.资本化确认为其他非流动资产.该类绿化支出不符合确认为固定资产的条件,但符合资产的定义,主要是一些具有价值增值功能的投资类绿化支出,例如价值较高的石头和树木等.由于该类绿化支出价值较高且不稳定,所以每年都应当对其进行减值测试,减值准备一经计提,不得在以后年度转回.

3.费用化确认为当期损益.除了上述两项应当确认为资本化的绿化支出外,其余绿化支出应当在发生当年计入当期损益,不得提前或滞后确认.

二、绿化支出的审计

1.了解企业及其行业情况.在审计绿化支出时,对被审计单位及其行业的了解是非常重要的.审计师主要了解企业的经营业务,判断其是否需要强制性绿化支出；了解企业厂区内外的自然环境及管理层对企业自然环境的态度,判断企业是否需要在绿化上进行大量支出；了解行业中其他类似企业的绿化支出情况,判断被审计单位绿化支出的合理性.

2.检查会计记录并询问相关人员.在对企业及其行业的绿化支出情况有了初步了解之后,审计师可以检查企业对绿化支出的会计记录,掌握绿化支出的具体发生情况和企业对绿化支出的处理,对于金额较大的绿化支出应当给予更多的关注.同时,审计师应当询问会计主管和相关人员,了解企业对绿化支出的会计处理方法,了解绿化支出的发生时间和进度,判断会计处理的合理性.

3.查阅相关法律法规文件.对于企业确认为固定资产的强制性绿化支出,审计师应当获取相关的法律法规文件,查阅该文件是否处于有效状态,检查企业的绿化支出是否符合该文件的要求,判断企业在确认为固定资产的绿化支出上有无重大错报和舞弊风险.

4.查阅绿化合同.企业的绿化工程一般外包给专业的绿化公司,审计师应当查阅相关的绿化合同,检查合同签订的时间和具体合同条款,判断绿化的合理进度,判断企业对绿化支出确认金额及确认时点的合理性.对于名贵石头等具有价值增值功能的投资类绿化支出,审计师应当检查其购写合同,了解其市场价值和增值空间,必要时可以对销售方进行函证,判断企业将其确认为其他非流动资产的合理性.

5.实地察看企业的绿化情况.在询问相关人员和检查文件记录后,审计师需要对企业的绿化情况进行实地察看,观察企业实际绿化状况是否符合法律法规要求和绿化合同条款,观察是否存在名贵石头和树木等高价值投资类绿化,必要时可以聘请外部园林专家和鉴定专家对企业的绿化进行评价.此外,审计师在实地察看时应当关注已形成绿化但未计入绿化支出的情况,防止企业少计费用粉饰利润.

三、总结

每个企业由于行业要求及管理层态度不同,其发生的绿化支出也会有很大不同,审计师在具体分析每一项绿化支出的经济实质后,应确认企业对绿化支出的处理是否正确,合理保证绿化支出不存在重大错报,以使绿化支出在财务报表中得到正确列示和披露.