长期股权投资核算方法比较

点赞:18115 浏览:81815 近期更新时间:2024-03-22 作者:网友分享原创网站原创

一、长期股权投资核算要求

长期股权核算规定主要有以下要求:第一,取消了“股权投资差额”的明细核算,不再对投资形成的差额进行摊销,会计核算相对简单.第二,对成本法与权益法核算的范围进行了调整.从持有的股份比例看,当投资企业持有被投资单位50%以上的股份时,旧会计准则下用权益法核算,新会计准则规定用成本法核算.第三,成本法下,持股期间被投资单位宣告发放股利或利润时,新旧会计准则的财务处理不同.旧会计准则需要判断被投资单位宣告发放的股利是接受本企业投资之前还是投资之后形成的净利润,如果净利润归属期在投资之前,投资单位不确认投资收益,实际上是自己垫付的资金,按照应得的份额冲减初始投资成本;新会计准则不再严格区分净利润的归属期,直接按照持股比例乘以被投资单位宣告发放的股利确认为投资收益.相比之下,新会计准则财务处理更简单明了,考生容易掌握.

二、长期股权投资成本法与权益法核算的相同之处

(一)取得投资时,确定初始投资成本的方法相同 在初级职称考试中,不考虑企业合并形成的长期股权投资,这部分内容在中级职称考试中将涉及到.通常考核的是以银行存款购写被投资单位的股票.新准则对企业购入的股票根据投资人持有的目的、时间、形式进行了规范,对企业打算长期持有的较大比例的股票划分为长期股权投资进行核算.长期股权投资初始投资成本包括两部分:即购写的价款和支付的相关税费.如果购写价款中包含有被投资单位已宣告但尚未发放的股利或利润,在进行会计核算时投资单位应作为应收股利,不计入初始投资成本.

(二)收到股利时会计处理相同 投资单位收到股利时,仅仅是资产内部发生增减变化,此时不应确认投资收益.两种核算方法都是借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”科目.在这一点上很多考生最容易出错,认为收到的股利就是进行投资获取的收益.

(三)对宣告发放的股票股利两种核算方法处理相同 如果被投资单位宣告发放股票股利,成本法不需要作账务处理,权益法下,由于宣告发放股票股利涉及“股本”、“资本公积”、“利润分配―未分配利润”之间的增减变动,不影响所有者权益总额,也不做账务处理.另外,被投资单位提起法定盈余公积金,成本法和权益法都不做会计分录.

三、长期股权投资成本法与权益法核算的不同之处

(一)成本法与权益法核算的本质区别 成本法核算的实质,通常在整个持有期间账面金额等于初始投资成本,只要没有追加投资和出售股票,不需要调整“长期股权投资”账户的金额,一般保持不变.权益法核算的实质,在持有期间,“长期股权投资”账户的金额是否发生变化取决于被投资单位“所有者权益”,即被投资单位“所有者权益”总额增加或减少,“长期股权投资”账面金额会相应的增加或减少.

(二)成本法与权益法核算方法的区别 (1)会计科目设置不同.成本法下,不需要设置明细科目.权益法下,需要在“长期股权投资”总账科目下设置三个明细科目,分别 “成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行不同业务核算.

(2)取得长期股权投资时会计核算不同.成本法下,会计核算比较直观,通常按照取得时支付的价税费合计金额作为初始入账金额.权益法下,财务处理相对复杂,需要比较两个数字的大小,一是初始投资成本,二是应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(以下简称为应享有的份额).当初始投资成本>应享有的份额两者之间的差额作为商誉,体现在长期股权投资成本中,按照确定的初始投资成本进行核算.当初始投资成本<应享有的份额,两者之间的差额作为营业外收入.

(3)确认投资收益的时点不同.成本法下,投资方是在被投资单位宣告分派股利时,注意是宣告分派而不是实际发放,按照应该获得的股利确认为投资收益.权益法下,投资方是在被投资单位实现净利润时确认为投资收益.被投资单位的盈利会增加其所有者权益,投资方按照应享有的份额,确认为投资收益,同时在“损益调整”明细科目调增长期股权投资.反之,投资方做投资损失处理,即借记“投资收益”,贷记“长期股权投资―损益调整”.投资单位承担的投资损失以该长期股权投资总账余额为零为限,超出的部分进行备查登记.值得注意:权益法下被投资单位宣告分派股利时,是对实现的净利润进行了分配,会引起自身所有者权益减少,投资方一方面减少长期股权投资的账面金额(在“损益调整”明细科目下核算),同时确认一项应收股利.

在被投资单位宣告发放股利时,不管是成本法核算还是权益法核算,投资方按照持股比例计算出应获得的股利,增加“应收股利”账面金额,但是两种方法涉及到的对应账户有所不同.成本法下是作为一项投资收益的增加,贷记“投资收益”科目,权益法下由于利润分配使被投资单位的所有者权益总额减少,贷记“长期股权投资―损益调整”科目.提醒考生特别注意的是:成本法下,被投资单位实现净利润或发生净亏损是不进行账务处理的.

(4)持股期间被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动,成本法和权益法的账务处理不同.成本法不需要进行财务处理;权益法下,投资单位需要在“其他权益变动”明细科目核算,同时调整“资本公积―其他资本公积”科目.

(5)处置长期股权投资时二者账务处理不同.权益法比成本法需要多做一个会计分录,权益法处置长期股权投资时,用处置取得的价款和长期股权投资账面价值相比较,如果处置所得大于账面价值,确认为投资收益,反之,确认为投资损失(这一点与成本法账务处理相同),还要考虑将原计入“资本公积――其他资本公积”科目的金额转入 “投资收益”科目.

四、成本法与权益法比较应用分析

为了方便比较分析成本法与权益法核算的应用,特举例说明如下:

[例]甲公司2013年1月2日支付2000万元取得非上市公司乙公司10%的股权,另外支付相关税费20万元.并打算长期持有. 分析:通常持股比例在20%以下的,用成本法核算.(单位:万元)

初始投资成本等于2000+20等于2020(万元)

借:长期股权投资 2020

贷:其他货币资金――存出投资款 2020

2013年1月20日,甲公司购入恒生股份有限公司股票200万股并准备长期持有,占恒生股份有限公司股份的40%,每股写入价10.2元(其中包含有0.2元已宣告发放的股利),另外支付相关税费16万元.2012年12月31日,恒生股份有限公司可辨认净资产的公允价值为5200万元.

分析:通常持股比例在20%-50%之间,对被投资单位具有重大影响,采用权益法核算.

初始投资成本等于(10.2-0.2)×200+16等于2016(万元)

应享有可辨认净资产公允价值的份额等于5200×40%等于2080(万元)

应调整初始投资成本,确认的营业外收入等于2080-2016等于64(万元)

应收股利等于0.2×200等于40(万元)

借:长期股权投资――恒生公司――成本2080(调整后的成本)


应收股利 40

贷:其他货币资金――存出投资款 2056

营业外收入 64

2013年1月25日,乙公司宣告发放股利500万元.

分析:甲公司应分得股利等于500 ×10%等于50(万元),同时确认为投资收益.

借:应收股利 50

贷:投资收益 50

2013年3月10日甲公司收到乙公司分派的利润.

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分析:该业务涉及资产内部的增减变化,不确认投资收益.

借:其他货币资金――存出投资款50

贷:应收股利 50

2013年3月15日,收到恒生公司宣告发放的股利.

分析:该业务不确认投资收益.

借:其他货币资金――存出投资款40

贷:应收股利 40

2013年度,乙公司实现净利润800万元.

分析:由于采用成本法核算,甲公司不做会计分录.

2013年,恒生股份有限公司实现净利润500万元.

分析:恒生股份有限公司实现净利润500万元引起所有者权益增加500万元,“损益调整”明细科目增加500 ×40%等于200(万元),同时确认投资收益200万元.

2014年2月10日,恒生股份有限公司宣告分派2013年度股利,每股分派股利0.20元.

分析:甲公司应分得股利等于200×0.2等于40(万元),由于乙公司宣告分派股利导致其所有者权益的减少,甲公司应同时调减长期股权投资的账面价值40万元,在“损益调整”明细科目进行核算.

2014年4月1日,甲公司收到来自恒生公司的股利.

借:其他货币资金――存出投资款 40

贷:应收股利 40

2014年3月10日,甲公司全部售出乙公司股票,所得价款净额2200万元.

分析:处置所得2200元大于长期股权投资账面价值2020元的差额确认为投资收益.

借:银行存款 2200

贷:长期股权投资 2020

投资收益 180

2014年5月30日,恒生股份有限公司可供出售金融资产公允价值上升300万元.

分析:可供出售金融资产公允价值上升300万元,使恒生股份有限公司资本公积金增加300万元,导致所有者权益增加300万元,甲公司按照应享有的份额增加长期股权投资账面价值300×40%等于120 (万元),在“其他权益变动”明细科目进行核算.“同时增加“资本公积――其他资本公积”120万元.

2014年6月28日,甲公司将持有恒生股份有限公司的股票全部出售,扣除交易费用后2560万元存入银行.

分析:出售股票时,“成本”明细科目借方余额等于2080万元,“损益调整”明细科目借方余额等于200-40等于160万元,“其他权益变动”明细科目借方余额等于120万元,“长期股权投资”的账面余额等于2080+200-40+120等于2360(万元),处置时应确认投资收益等于2560-2360+120等于320万元.

借:其他货币资金―存出投资款 2560

贷:长期股权投资――恒生股份有限公司――成本 2080

――恒生股份有限公司――损益调整

160

――恒生股份有限公司――其他权益变动

120

投资收益 200

借:资本公积――其他资本公积 120

贷:投资收益 120