网站原创摘 要 ：销售折让与销售退让是正常销售活动的特殊情况,发生时的账务处理应区别不同的时点,特别是作为资产负债表日后调整事项,会计人员应熟练掌握其账务处理,确保会计信息的真实与可靠.
关 键 词 ： 销售折让 销售退回 账务处理
销售折让是指企业售出的商品由于品种或质量不符合规定要求不作销货退回而同意给购方在上一定折让的事项.销售退回是指购写者由于所购商品质量或品种不符合规定要求,而将已购写的这部分商品退回给出售单位的事项.
一、销售折让账务处理
《企业会计准则第14号――收入》中规定,销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认收入时直接以扣除销售折让后的金额确认；企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让且不属于资产负债表日后事项的应当在实际发生时冲减当期商品销售收入,如按规定允许扣除增值税额的还应冲减已经确认的应交增值税销项税额.如销售折让属于资产负债表日后事项的适用《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》.销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相似.
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[例1]甲公司2006年12月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用上注明销售价款为10000元,增值税额为1700元.货款未收.甲公司年末按应收账款5‰计提坏账准备,且甲公司于2007年2月25日完成上一年度所得税清缴,税率为25%.乙公司在验收过程中发现商品质量不合格,双方协商后甲公司同意在上给予20%折让.
（1）如果折让发生在2006年12月10日,且甲公司未确认销售收入：借：应收账款 9360贷：主营业务收入 8000应交税费―应交增值税（销项税额） 1360（2）如果折让发生在2006年12月10日,且甲公司已确认销售收入：①12月1日销售实现时：借：应收账款 11700贷：主营业务收入10000应交税费―应交增值税（销项税额）1700②12月10日发生销售折让时：借：主营业务收入 2000应交税费―应交增值税（销项税额）340贷：应收账款 2340③实际收款时：借：银行存款9360 贷：应收账款9360（3）如果折让发生时间为2007年1月10日：①调整主营业务收入：借：以前年度损益调整 2000应交税费―应交增值税（销项税额）340贷：应收账款2340②调整坏账准备：2340×5‰借：坏账准备 11.7贷：以前年度损益调整 11.7③调整2006年应交所得税：（2000－11.7）×33%借：应交税费―应交所得税497.08贷：以前年度损益调整 497.08④结转“以前年度损益调整”余额：借：利润分配―未分配利润 1491.22贷：以前年度损益调整 1491.22（4）如果折让发生时间在2007年3月1日：账务处理①②同上,③调整2007年应交所得税：借：应交税费―应交所得税497.08贷：所得税费用497.08④结转“以前年度损益调整”余额：借：利润分配―未分配利润1988.3贷：以前年度损益调整1988.3
二、销售退回账务处理
企业会计准则规定,销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等.属于资产负债表日后事项涉及的销售退回,作为资产负债表日后调整事项调整报告年度相关的收入、成本等.税法规定,企业发生的销售退回,只要购货方提供退货的适当证明,即可冲减退货当期的销售收入.企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回,所涉及的应纳税所得额的调整应作为报告年度的纳税调整.企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整,应作为本年度的纳税调整.
[例2]承例1,商品成本是5000元,乙公司在验收过程中发现商品质量严重不合格,全部退回.（1）如果退回发生在2006年12月10日：①12月1日确认收入：借：应收账款11700 贷：主营业务收入10000 应交税费―应交增值税（销项税额）1700②确认成本：借：主营业务成本5000 贷：库存商品5000③12月10日销售退回：借：主营业务收入10000应交税费―应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款11700④商品入库：借：库存商品5000贷：主营业务成本5000（2）如果退回发生在2007年1月10日：①调整主营业务收入： 借：以前年度损益调整10000应交税费―应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款11700②调整坏账准备：11700×5‰借：坏账准备58.5贷：以前年度损益调整58.5③调整主营业务成本：借：库存商品5000贷：以前年度损益调整5000④调整2006年应交所得税：（10000－58.5－5000）×25%借：应交税费―应交所得税1235.38贷：以前年度损益调整1235.38⑤结转“以前年度损益调整”余额：借：利润分配―未分配利润3706.12贷：以前年度损益调整3706.12（3）如果退回发生时间在2007年3月1日：账务处理①②③同上④调整2007年应交所得税：（10000－58.5－5000）×25% 借：应交税费―应交所得税1235.38贷：所得税费用1235.38⑤结转“以前年度损益调整”余额：借：利润分配―未分配利润4941.5贷：以前年度损益调整4941.5.
三、总结
销售折扣与销售退回账务处理的关键点在于区分折扣或退回发生的时间,分为①发生在上一年度事项②纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项③申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项这三种情况不同处理.折扣与退回的账务处理相似,不同点在于销售退回比销售折扣多了次品入库的相关账务处理.