勘察设计企业的项目管理与会计核算

摘 要 ：“十二五”期间是我国勘察设计行业的黄金发展期.在这一重要时期认识并采取措施消除勘察设计行业存在的财务管理问题,对中国勘察设计行业的科学健康发展具有重要意义,本文主要介绍勘察设计行业如何将项目管理与企业财务管理相结合的会计处理方法,以对勘察设计行业财务管理发展起到积极的促进作用.

关 键 词 ：按项目 进行 会计核算

一、问题的提出

勘察设计企业的工作内容是接受甲方委托,完成具体勘察设计项目,企业实行按项目进行生产经营管理；而会计核算是按照企业会计准则和会计制度对会计主题已完成的经济活动进行核算,“财务会计中的成本是根据财务报表的需要定义的,它由会计准则或会计制度来规范,因此可以称之为报表成本或制度成本”.企业按会计准则和会计制度进行会计核算,其会计核算结果是以财务报表形式反映,财务报表不能反映项目的生产经营情况,造成企业项目管理与企业会计核算相分离,使会计信息无法满足企业进行生产经营管理的需要.所以勘察设计企业为了达到追求利润最大化的目地,就要对每一个具体的勘察设计项目进行预算管理,成本分析和业绩考核,为了实现以上目标,勘察设计企业就要将财务会计与管理会计相结合,形成按项目进行会计核算的核算体系.

二、设计思路

财务会计与管理会计两者在实际工作中始终存在着“此中有彼,彼中有此”的紧密联系,它们相互补充,相互渗透,相辅相成.“会计学可划分为财务会计和管理会计两大分支,成本计算要兼顾财务会计和管理会计的需要”,在这一理论指导下根据企业会计准则和成本会计基本原理,结合勘察设计企业生产经营管理的实际情况.通过设置会计核算流程和会计科目并加以必要的会计技术处理,将项目管理与会计核算紧密结合,形成一个按项目进行会计核算的会计核算体系,使会计信息既可以财务报表形式反映企业整体会计信息,又可以按项目反映项目的管理会计信息.满足企业按项目进行预算管理,成本分析和业绩考核的需要.

过去企业会计核算多采用手工记账的方法,由于勘察设计单位的勘察设计项目比较多一般每年都有50―60个项目,采用手工记账方法进行按项目进行会计核算不仅难度较大,而且需要人力成本比较高.随着会计电算化在会计工作中的广泛应用,通过会计软件实现按项目进行会计核算是可行的.

三、解决办法

建立能同时满足项目管理和企业会计核算统一的管理体系是解决按项目进行会计核算的关键,如何将企业项目管理过程与企业会计核算流程紧密结合是按项目进行会计核算的重点和难点,实现按项目进行会计核算应做好以下两方面的工作.

(一)项目管理方面

1.建立按项目进行会计核算的管理办法.明确直接计入项目的开支范围和审批程序.

2.设置按项目进行会计核算的报销凭证,报销凭证要明确表示费用支出应归属哪一个项目,并且将该项支出按生产成本二级科目进行分类.

3.建立按项目进行会计核算的勘察设计合同传递流程,企业签订的勘察设计合同在按项目进行会计核算中贯穿全过程,项目合同是按项目进行会计核算的重要依据.

4.设立按项目进行会计核算的流程：

5.设置相应的会计科目：

a.将“预收账款”设置为按项目进行核算,勘察设计单位多数情况下都是由委托方（甲方）预付部分勘察设计费,并且按照勘察设计项目完工进度和合同规定分期分批支付勘察设计费.

b.将“生产成本”设置为按项目进行核算,将勘察设计项目发生的成本费用在“生产成本”科目下进行归集,“生产成本”会计科目下设置二级科目进行明细核算.二级会计科目的设计是按照项目管理的需要设计的.我单位设计的二级会计科目有“营业税金及附加”,“业务招待费”,“人工费”,“材料费”,“设计怎么写作费”,“差旅费”等.

(二)项目会计核算方面

1.项目设立：

凡是签订勘察设计合同的项目,按合同编号和合同名称设立项目；没有签订合同,但是已经收到勘察设计项目预付款的项目,按勘察设计项目名称设立项目；特殊情况下也可以按经营部门提供的勘察设计项目名称设立项目.项目设立是项目会计核算的起点,判断是否应当设立项目是今后会计核算真实性,准确性的基础,所以勘察设计合同签订后应当及时传递到财会部门,财会部门收到后应及时进行项目设立,这样才能使项目费用报销和预收勘察设计费及时进行会计核算.

2.项目核算：

企业收到勘察设计收入,按照项目会计核算管理规定填制收入凭证,收款凭证应写明项目名称,付款单位名称和金额,会计人员收到收入凭证后编写记账凭证.勘察设计收入应计入“预收帐款”同时计入相应的勘察设计项目；参与项目工作人员报销费用支出,应填制支出凭证,支出凭证要写明项目名称和用途,用途按“生产成本”科目下二级明细科目进行分类,并且填写支出金额,还要经过项目负责人同意并签字,经会计部门审核后准予报销,会计人员收到支出凭证后按“生产成本”科目下二级明细科目记账,同时按项目进行核算.

3.项目评价：

勘察设计成果转交给委托方（甲方）表明勘察设计项目完工,项目负责人应及时通知财会部门,由项目负责人与财会人员一起对已完工的勘察设计项目进行检查和总结.检查和总结的内容如下：

a.检查项目的费用支出是否符合项目支出的有关规定范围,使用的会计科目和金额是否准确,对于发现的差错要及时进行修改和调整.采用分包形式的勘察设计项目要检查分包费用的计算是否符合分包协议,应当支付的分包款是否已经支付给分包单位,当期应当支付的分包款要及时支付,应当支付但是由于某种原因不在当期进行支付的,按会计权责发生制原则做“应付账款”处理.

b.已经收到的勘察设计收入要与勘察设计合同和有关项目工作洽商进行核对,检查勘察设计收入是否按合同应收尽收,没用按合同及时收款的项目要督促项目负责人向付款单位催收.勘察设计项目完工后按合同规定或其它原因无法及时收款的,会计人员应当按照相关会计准则规定判断是否符合确认收入的条件,符合确认收入条件的要及时确认收入,当期不能收到的收入做“应收账款”会计处理.会计分录为：借：应收账款；贷：预收账款 4.项目提成奖金的计算；

没有实行按项目进行会计核算时设计人员项目提成奖金的发放随意性较大,造成提成奖金发少了达不到鼓励员工积极性的目地,提成奖金发多了会损害企业的整体利益,采用按项目进行会计核算后使项目提成奖金的发放能够做到公平公正,即达到鼓励员工积极性的作用又能够保证企业正常的盈利水平.项目提成奖金计算方法如下：收入―税金―成本等于毛利,将毛利按一定的分配比例分为企业留利和项目提成奖金.会计处理如下：借：生产成本（人工费）,贷：应付职工薪酬（工资）

经过上述按项目进行会计核算后,通过会计软件将会计科目按项目统一到一个会计账簿中,并且生成项目成本核算报表.报表中显示勘察设计项目的收入,税金,成本（按二级明细科目列示）,毛利.以上是通过“用友会计软件”完成.

需要说明的是勘察设计单位属于知识技术密集型企业,劳动形式是脑力劳动与计算机结合,工作中不需要大量的机器设备,所以不存在项目核算时分摊间接费用（如折旧）问题.项目发生的直接费用全部进入项目成本,发生的间接费用与项目相关的计入营业费用,与项目无关的计入管理费用.

四、会计难题的解决

1.费用按经济用途分类,可划分为生产成本和期间费用.如何将企业发生的费用划分为项目成本和期间费用是做好按项目进行会计核算的关键.根据成本会计划分生产成本和期间费用的有关定义和勘察设计企业按项目进行会计核算的实际情况,我将项目成本定义为：凡是与项目相关的费用要记入项目成本,与项目不相关的费用计入期间费用,并且以合同签定日为设立项目进行会计核算的时间点,订立项目合同前发生的相关费用不计入相关项目成本,合同签订后发生的相关费用计入相关项目成本.原因是如果合同尚未签订,项目发生费用很可能得不到经济利益的补偿,项目收入是否能流入企业据有不确定性,达不到会计准则中收入准则确定收入的标准；如果将订立项目合同前发生的费用计入项目成本则违反成本与收入要相互配比的会计原则.

2.项目完工后的会计处理：将完工项目“预收账款”会计科目贷方余额确认为收入.会计分录为：借：预收账款,贷：主营业务收入；将完工项目“生产成本（营业税金及附加）”会计科目借方余额结转到损益类会计科目“营业税金及附加”,会计分录为：借：营业税金及附加,贷：生产成本（营业税金及附加）；将完工项目“生产成本”科目按二级明细科目借方余额统一结转到主营业务成本.会计分录为：借：主营业务成本,贷：生产成本（业务招待费,人工费,材料费,怎么写作设计费,差旅费等）.项目完工后按项目进行会计核算的“预收账款”,“生产成本（营业税金及附加）”,“生产成本（业务招待费,人工费,材料费,怎么写作设计费,差旅费等）”会计科目的余额统一结转到损益类会计科目中的主营业务收入,营业税金及附加,主营业务成本,营业费用等报表项目.实现由对具体项目会计核算到对企业整体会计核算的过渡.

特殊情况说明：勘察设计项目已经设立并且相关费用支出已经发生,但是由于某种原因导致项目收入无法收回,造成项目只有成本没有收入,企业发生的成本无法得到相应的经济利益补偿.所以将这种情况形成的成本结转到营业费用中,会计分录如下：借：营业费用,贷：生产成本（业务招待费,人工费,材料费,怎么写作设计费,差旅费等）.

3.项目跨年度的会计核算：会计准则规定“资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的应采用完工百分比法确认提供劳务收入,并且结转相应的成本.提供劳务交易结果不能可靠估计应采用以下方法处理进行处理.”

a.“已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入并结转已发生的劳务成本.”

b.“已发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到补偿的劳动成本金额确认提供劳务收入并结转已发生的劳务成本.”

c.“已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入.”

企业在现实的会计核算中很难估计项目的完工程度,所以不能按完工百分比法确认劳务收入,如果按提供劳务交易不能可靠估计进行会计处理会造成一个项目进行多次收入和成本的结转,造成项目评价时计算机自动生成项目成本核算报表不便于报表使用者阅读和正确理解.我的作法是跨年度项目的“预收帐款”和“生产成本”期末余额不进行结转,期末未完工项目“预收账款”科目期末余额在资产负债表预收账款中列示,表示尚未完工项目已收的收入；期末未完工项目“生产成本”科目期末余额形成存货（存货定义：“在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”）列示在资产负在表存货项目下,表示尚未完工项目的成本.

综上所述,依据企业会计准则和成本会计基本原理,将项目管理与会计核算有机结合,可以发挥会计核算真实性,连续性,可验证性和及时性等优点,使会计工作在企业管理中发挥重要作用.同时还可以避免企业成本核算岗位重复设置减少人员开支,提高企业经济效益和管理水平.