自然资本会计计量问题

一、自然资本及其特征分析

(一)自然资本概念界定　资本是一种以物为媒介的人与人之间的生产关系,体现了资本的社会属性.从自然属性方面与理解资本,它是指能带来价值增长的价值.资本的自然属性存在于资本的使用价值之中,属于生产要素,是生产力的构成部分.生态系统及整个生物圈是地球的生命支持系统,是人类生存繁衍的基础.生态系统怎么写作为人类提供了大量的食品、医药及其他生产生活原料,并创造与维持了人类赖以生存的生命支持系统.生态系统作为一种为人类提供各种怎么写作的“财产”,具有对人类社会生存和发展的有用性以及满足人类精神文明和道德需求等生态怎么写作功能.因此,它具有价值并且能够实现价值增值这一资本的自然属性,是一种特殊的资本.由于自然资源存在于生态系统之中,各种资源之间相互联系、相互制约,构成一个有机的整体,笔者从生态系统的角度出发,将自然资本定义为：“自然资本是一种广义的生态系统怎么写作,不但向人类提供实物产品怎么写作(如各种自然资源),而且提供各种非实物形态的怎么写作功能(如各种调节功能)”.

(二)自然资本特征分析　在经济学中,可分割性是指当一个人消费了某商品,其他人就不能再消费该商品.排他性是指只有对商品支付的人才能消费商品.根据物品的排他性与可分割性可把各种物品分为四类：私人物品(有排他性、有可分割性)、公共物品(无排他性、无可分割性)、共有资源(有可分割性、无排他性)、自然垄断物品(有排他性、无可分割性).大多数生态系统怎么写作是公共物品,或者具有公共物品性质(即共有资源),如森林生态系统环境净化功能,海洋生物圈为人们提供的休闲场所(海水浴场)和其他娱乐资源(沙滩、日光浴)等.

二、自然资本会计计量研究

人类社会可持续发展要求对自然资本进行价值计量,以保证其持续利用和保护.然而实施自然资本的会计计量,首先要解决两大问题：一是自然资本纳入会计计量的理论依据；二是技术上的问题,即自然资本如何计量.

(一)自然资本会计计量理论依据　对自然资本进行会计计量,必须树立自然资本的价值观念.首先,生态系统的物质流、能量流和信息流提供了各种生态系统怎么写作,并与人造资产、人力资产怎么写作一起创造了人类福利.而生态系统的变化又引起人类福利的变化,所以生态系统怎么写作数量和质量上的改变具有极大价值,因为它可能改变人类经济活动的成本或收益,进而通过市场或非市场的行为影响人类的福利.计量自然资本的价值,实际就是计量生态系统怎么写作的改变对人类福利水平的影响；其次,自然资本具有满足人类的能力,构成了自然资源的价值源泉；再次,在环境资源稀缺的情况下,人类要维持其效用,就会不自觉地寻找或生产替代物品.包括人类的劳动价值.因此,笔者认为自然资本价值的会计计量应以福利经济理论为依据.

自然资本本质是广义的生态系统怎么写作,生态系统功能和怎么写作具有多面性、多价值性.目前,关于生态系统总经济价值分类的研究很多,本文主要借鉴了李金昌教授的分类方法,认为自然资本的价值由两部分组成：一部分是比较实的物质性的产品价值,可以称为有形的资源价值,简称资源价值；另一部分是比较虚的舒适性的怎么写作价值,可以称为无形的生态价值,简称生态价值.即总价值等于资源价值+生态价值.所谓资源价值就是自然资本提供的比较实的物质性产品价值,即直接或间接的为人类的生产、生活提供原材料等实物形态的资源,该部分一般情况下能直接进入市场,用市场来衡量其价值.所谓生态价值主要是自然资本提供的比较虚的舒适性的怎么写作价值,包括从自然生态资源所提供的用来支持生产和消费活动的各项功能.具体表现为旅游观光、科学文化、水土保持、涵养水源、防风固沙、吸纳降尘等.它们虽不直接进入生产和消费过程,却是人类生产和消费的必要条件,所以其价值一般运用替代法、数学模型、支付意愿等方法进行估价.

(二)自然资本会计计量　环境会计计量是根据被计量对象的计量属性,选择一定的计量基础和计量单位,运用一定的估价方法确定应记录项目金额的会计处理过程.笔者根据自然资本价值的构成分类,分别探讨其计量单位和计量属性的具体应用.(1)计量单位.目前,会计计量单位有两种备选方案,一是名义货币；二是一般购写力单位.前者的有效性取决于货币币值的稳定程度,币值越稳定,其计量效果越好；后者是虚拟的货币单位,它考虑了货币购写力变动的因素.自然资本价值的计量应根据计量对象的特点选用计量单位.自然资本提供的物质性产品,若生长周期较短,并可从市场中获得,一般采用名义货币单位；而对于生产周期较长的物质性产品,一般时间较长,甚至涉及到代际问题,因此既要考虑货币时间价值,又要考虑物价变动因素,故采用一般购写力单位是必要的.此外,环境资源价值的许多其他的特性又是货币指标无法衡量的,而且影响环境资源的一些经济、社会诸方面因素,必要时可用实物指标或劳动指标建立数学模型,甚至用文字说明对环境造成的损害及所取得的环境业绩大小.(2)计量属性.在计量模式相当特殊的环境会计体系中,依然遵循“历史成本计量的理念”,笔者认为,自然资本价值的计量属性为历史成本与公允价值并重,当某项资源资本化后,一般用历史成本来表示其入账价值.此外,当对某项资源进行生态补偿时,也需要借鉴历史成本的计量.公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额,结合自然资本的特征,具体包括重置成本、可变现净值、未来流量现值等.(3)具体自然资本价值的估价方法.鉴于自然资本的特点,自然资本的价值应有区别地进行核算.根据公共物品与市场的关系,可以分为两类估价技术：一是准公共物品性质的自然资本,通常不能在市场中进行交易,但存在具有这些怎么写作的替代品的市场和市场交易,可以通过估算替代品的价值来获得生态系统怎么写作功能的价值；二是纯公共物品性质的自然资本,不存在直接或间接的生产或消费市场,该部分价值只要通过检测设市场技术,以支付意愿和净支付意愿来表达生态功能的经济价值,主要方法为条件价值法或意愿评估法,它是当前解决生态系统非利用经济价值的唯一研究方法,也是美国内务部推荐方法.

以森林自然资本为例进行说明如表1.森林生态系统怎么写作功能包括：抗逆作用、涵养水源、保持水土、改良土壤、调节气候、改善大气质量、提供旅游观光条件、保护生物多样性等.其中有些怎么写作具有相似性,故只列举代表性的几项内容：其中,怎么写作：R――提供企业的生产投入物,指资源,w――废物处理,A――提供居民的娱乐怎么写作,L――为居民和企业提供生命支持怎么写作；使用者F――企业,H――非企业；可分割性：D――可分割性,ND――不可分割性；可排他性：E――可排他性,NE――非排他性；可在市场上交易：M――可在市场上交易,NM――不可在市场上交易.

可以看出,针对各项怎么写作,以上各种估价技术并不是唯一的.有时某一种生态系统怎么写作价值的估量需要综合利用几种估价技术,而有时一种估价技术可以在更广泛的范围内应用.在具体应用时,应根据具体自然资本的特点来选择合适的估价技术.通过对各种自然资本的计量模式运用,在会计核算系统中反映自然资本的经济价值,为管理和决策者提供相关的会计信息,从而控制自然资本无限度地开采滥用,以实现自然资源的持序利用和生态环境的良好保护.

(编辑　代　娟)