公允价值变动损益会计处理与列示

一、公允价值变动损益核算基础

综合收益(Ac No.6中的定义)是指“一个企业在一段时期内由于交易、其他事项以及来自除股东外的事项所引起的所有者权益的变动.除了所有者投资和对所有者分配引起的所有者权益的变动之外,在某一会计期间内全部的所有者权益变动都应包括在综合收益中”,包括已实现和未实现的业主权益(净资产)变动.因此,综合收益不仅包括现行会计实务中确认的净收益,还包括在各个会计期间内未实现的与其他非业主交易引起的权益变动,如持有资产价值变动、未实现汇兑损益、衍生金融工具持有损益等.与传统收益概念相比,综合收益包括的内容更广泛.根据我国新会计准则的规定,“公允价值变动损益”核算以公允价值计量的资产(或负债)的公允价值变动的情况,实际上就是专门核算企业未实现的持有损益,期末结转到企业利润当中,因而“公允价值变动损益”集中体现了综合收益的概念.“公允价值变动损益”与公允价值一起分别从利润表和资产负债表两个角度反映着企业的会计信息,统驾驭于“决策有用性”的企业会计目标.