企业集团会计集中核算有关问题的

摘 要 ：集团企业具有跨地域、跨行业、经营多元化的特点.集团企业的会计集中核算是以提高集团管理效益为目的的新型财务管理模式.本文介绍了集团企业的会计集中核算的主要形式与作用,分析了其存在的有关问题,并对如何完善集团企业的会计集中核算有关问题提出了建议.

关 键 词 ：集团企业会计集中核算

随着国企改革的深化和民营企业的迅速发展,出现了大量资产重组、跨行业兼并等企业扩张行为,涌现了众多的集团企业.集团企业的组织管理形式日趋复杂化、多样化,企业间资本的竞争与经营在更广的范围内展开,资金运动的时间、空间急剧缩小,资本流动变得更加频繁.本人结合自己的工作经验,拟就集团企业会计集中核算的有关问题进行探讨,供同行参考.

一、目前集团企业会计集中核算的主要形式及其积极作用

1.目前集团企业会计集中核算的主要形式

作为一种新型的财务管理模式,集团企业的财务集中核算是以提高集团管理效益为目的,要求集团会计集中核算部门统一管理所属企业的会计人员,具体集团及下属单位的资金结算、财务核算等账务处理工作.集团企业的会计集中核算形式是多种多样的,每一种核算形式都有其不同的优点和缺点.下面主要介绍其两种管理形式.

1.1 统一账户管理的高度集权制

该种管理模式为撤销下属单位的银行账户,由会计集中核算部门以集团的名义在银行开立统一的对外结算账户,同时由集中核算部门为下属公司开立内部结算账户,通过内部结算账户核算下属公司的所有资金和财务活动.

1.2 分立账户的印鉴集中管理制

该种管理模式是由集团公司以各所属分公司的名义到银行开立银行账户,但由集团集中核算部门统一掌管所有下属企业的财务印鉴,分公司有票据或收入时,需到集中核算部门缴存,需要支付时须经过集团内部的程序到集团集中核算部门领取票据.

2.集团企业实行会计集中核算的积极作用

集团企业实行会计集中核算制,主要有以下几方面的积极作用：

第一,可有效地降低集团成本费用,保护企业人才,保障集团资金安全.实施财务集中核算,所有资金结算都由集中核算部门集中,所有费用票据均由集中核算部门统一审核入账,这样便可有效地遏制集团下属单位为了本部门的利益,不计成本随意支出、大手大脚花钱的不良习惯,从而降低业务成本和费用支出,从源头上减少下属企业人员在财务方面错误的机率,有效地保护了下属企业的人才不因财务原因而流失；通过集中管理资金,建立内部控制制度,减少了资金被挪用或被贪污的可能性,保证了集团的资金安全.

第二,可能实现资金的统一筹集和调配,有效提高资金的使用效率和劳动工效.在集中财务管理的条件下,当某下属企业有资金需求时,集团可以方便地将闲置资金让渡给部门使用,既可减少银行借款,减少集团的财务费用支出,又可减少内部资金的沉淀,有效地提高了资金的使用效率.当集团企业或下属企业分别与银行单独协商,既可降低融资成本,又能节约下属企业财务人员的大量时间和精力.

第三,基础会计信息的真实性得到保证,有利于集团的正确决策.

第四,会计管理责任明确,会计资料存放集中,有助于税款的足额缴纳.

二、当前集团企业会计集中核算存在的问题

集团企业实行会计集中核算作为一项新的改革措施在实践中也还存在不少问题,主要有以下一些.

1.财务管理、监督职能有所削弱

实行集中核算后,二级或基层单位领导认为上级会计核算机构会把关,无需严格审核,单位报账员认为自己只是收付的出纳员和会计凭证接收、报账的“票据传递员”,而核算中心认为自主权在单位,其职责在核算,监督有难度.

2.单位内部制约机制有所削弱

实行会计集中核算后,各二级、单位取消了会计、出纳员,设立了“报账员”,负责单位日常经费收支,进行记账、报账,保管单位财务印章,领购各种票据,负责单位收款收据的开具收款和结报工作,使原来分别由会计、出纳、票据管理员承担的不相容职务变为一人负责,缺少了本单位内部的制约环节.

3.各基层单位的内控制度不符合上级要求

实行集中核算后, 集团企业对各二级、甚至四级单位实行收支两条线管理.然而一些单位除自身有一套财务账外,下属单位或非核算科室都设有财务账.这些都逃避了会计监督,成为单位超发奖金、补贴及违规支出的避风港.

4.有可能削弱下属企业的经营积极性

实行集团财务集中核算,对于下属公司来说,权力相对地受到了制约,如果激励机制不配套或不到位,就有可能影响其经营的主动性、积极性,轻则影响集团业务的开拓和发展,重则造成人才和客户的流失.

三、完善集团企业会计集中核算的策略

1.完善集团内部会计监督体系

各级核算单位要继续加强本单位的财务管理,按照会计集中核算办法做好本单位的日常管理和结报工作.鉴于原单位的会计核算、监督职能已部分转移到集团核算中心,集团要根据《会计法》的原则,明确界定会计核算中心与各报账单位在会计处理、会计监督等方面的责任,以便使其各司其职、各负其责[1-4].同时,核算单位要建立内部牵制制度,一要配备相关人员,改变目前“报账”集会计、出纳、票管员于一身的现状,二要充分发挥单位纪检、稽核人员的作用,使其承担财务支出真实性审核工作.

2.进一步明确和扩大集中核算内容,确保核算范围、目标统一.

一是限期取消各单位下属非独立核算科室财务账,将其一并纳入单位财务账在核算中心集中核算,二是先期已进入会计核算中心的各单位将未纳入集中核算的专项资金和经费等纳入集中核算,三是建议集团通知各单位对下属独立法人机构或经济实体进行财务自查,凡属本单位的各项收支往下转移的应限期整改,四是扩大核算内容,将与单位有关的工会、协会、学会等社会团体的经费一并纳入会计核算中心集中核算.

3.加强和完善集团内部审计监督职能

对于招待费、车辆费、会议费等支出项目,应当建立、健全一个完整有效的监督体系,制定出切实可行的控制制度,明确开支范围和报销标准,从源头上、制度上预防和治理腐败.明确重大对外投资、资产处置、资金调度等事项的审批程序和手续,防止擅自或越权处置而造成集团资产损失.加强基本建设、技改、装修工程等支出的合法性、合规性审查,有关单位应及时提供工程设计、招标、项目前期费用.预决算及价款结算等相关资料,经审核无误后方可资金拨付.

4.提高报账员的综合素质

一名素质好的报账员在工作中能主动到核算中心了解预算执行情况,经常与核算中心进行资产的账实核对等,甚至于对核算中心会计人员的业务处理过错也能提出不同的意见和看法,并及时进行沟通.因此,提高报账员的政治素质和业务素质显得非常重要.第一,制定单位报账员的基本条件.第二, 企业集团和会计核算中心要加强对单位报账员的培训.第三,相应提高报账员的待遇,激发他们的工作热情.第四,开展报账员同工种业务竞赛或优秀报账员评选活动等,进行表彰奖励,并以此来树立典型,鼓励先进,鞭策落后.

总之,集团企业的会计核算制作为一项新的会计核算模式在企业财务管理中扮演着越来越重要的角色.通过在实践中的对其不断完善,会计集中核算制将向更合理,更科学的方面转变,对维护企业利益、促进企业的的发展方面必将发挥更大的作用.