应付款舞弊

点赞:26808 浏览:128261 近期更新时间:2024-02-25 作者:网友分享原创网站原创

摘 要 :在企业的生产经营活动中,付款业务作为运营管理的重要环节,同样也成为了舞弊的高发区.企业的各个付款环节中存在许多隐藏的风险,轻则影响企业的经营流程,重则导致企业的声誉受损.本文就如何有效地治理与防范舞弊行为及各式各样的舞弊手段,建议企业该如何加强应付款的管理工作,提高会计信息质量,规避企业经营风险.

关 键 词 :应付款 舞弊 对策

应付款项指企业在生产经营活动中所应当支付却尚未支付的款项.具体表示企业在经济活动过程中,因为采购物资、原材料等或者接受劳务的供应,应付但未付给供货单位的款项.其具体包括应付账款、应付票据、其他应付款.

一、应付款舞弊的类型

全球经济危机不断蔓延的同时,也暴露了内部控制系统的有效性缺失所带来的大量经营失败和舞弊的案件,层出不穷的一些舞弊行为导致企业各类组织遭受损失.对企业而言,付款业务是其运营管理的重要业务,易发生舞弊现象,其各个流程都有发生舞弊的可能性.

(一)利用会计科目

企业在处理会计账目的过程中,不采取结清经济业务的措施.将一些相关的资金款项挂在往来账上,等待时机成熟再返回账中.经查证人员对某企业进行审查时,发现被查企业应付账款的明细账下有许多单位挂账.通过仔细查证后发现,这些单位早已注销或者撤资.而被查企业的目的必然是为了隐瞒利润,虚增债务.

企业债权人在债务重组时,以存货抵偿债务.根据存货的公允价值确认产品的销售收入,结转销售成本.在记账过程中,借记“应付账款”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”与“营业外收入——债务重组利得”科目.与此同时,借记“主营业务成本”与“存货跌价准备”科目,贷记“库存商品”科目.但许多企业并不通过产品销售核算,直接借记“应付账款”科目,贷记“库存商品”科目,隐瞒产品收入,达到少交增值税的根本目的.

(二)利用支票漏洞

随着经济的不断发展,支票已然成为企业间相互交易的重要工具.供货商开具空头支票骗取企业资金.支票是由以银行作为付款方的一种即期汇票,由出票人所签发的相应金额.如若存款低于支票金额,银行不会支付这笔款项,这样便形成了空头支票,出票人将付起法律责任.一些不法的供货商利用这点,开具一张金额超过实际存款的支票.由于存在时间差等问题,企业先提供劳务于供货商,便有收不到货款的可能性.

二、发生舞弊行为的根本原因

(一)内部控制不健全

我国对于内部控制理论的研究时间与西方国家相比略显尚短.在新中国成立的初期,我国的内部控制制度仍然处于内部牵制阶段.与此同时,大部分的企业都建立了以账户审核与职务分工为主要内容的内部牵制制度.总体来看,这些制度不够系统化,十分零散.正是由于这样的缺陷,导致了制度执行的力度不足,企业内部控制管理水平不高.尽管全球内部控制制度在逐步发展,我国的内部控制水平也有很大提高,但是对于许多细节方面的流程监督仍然存在很大问题.

以普华永道2011年《发现舞弊行为途径一览》调查报告表2-1为例.

通过表2-1可明显看出,内部审计与内部情报所占比重最高.阿德里安·卡德伯里爵士曾指出“公司的失败都是由内部控制的失败引起的”.由此可见,加强企业的内部控制制度是防范舞弊行为的关键所在.如何加强企业的内部控制,促进风险控制与有效地防范已然成为一个必须解决的问题.同时,外部情报与法律途径等作为企业的外部控制制度打击舞弊行为也尤为重要.企业只有通过内部控制制度与外部控制制度的有机结合,才能真正有效地防范舞弊行为.

(二)职员职业道德缺乏

随着社会不良风气的形成,给企业内部职员的思想造成了巨大的冲击.职员的个人物质利益、个人主义与享乐主义的思想逐渐膨胀.由于企业的部分职员全然不顾实事求是与客观公正的职业规范,致使企业的舞弊行为越来越严重.

以普华永道2011年《发生舞弊原因调查数据表》调查报告表2-2为例.

通过表2-2可明显看出,职员的舞弊动机总和超过100%,说明职员走向舞弊道路的原因存在多重因素.财务动机(贪婪)所占比例最高,其次是易受诱惑与未意识到舞弊是不道德行为.由此可见,利益的驱动往往是滋生舞弊邪念的根本原因.职员由于自身法律知识与道德意识的浅薄,无法抵制外界金钱诱惑,最终走向舞弊犯罪道路.加强职员的道德建设是企业经营管理与会计工作的重要环节,是提高会计信息质量的重要保障.它影响到国家政策的贯彻执行,也关联到各种会计行为的规范,更与企业的切身利益密不可分.

(三)社会监督体系不完善

会计的社会监督具体指企业内部的会计账目需经过独立的公证部门审查后向社会公布,使股东以及金融、财税等管理部门了解企业的真实财务状态与经营成果,保证会计信息质量.

社会监督体系一般由内部监督与外部监督组成.内部监督由企业内部管理机构实行,是企业会计监督的基础.它不仅关联着企业的利益,也为会计管理机构的执行提供重要的保障.外部监督指税务监督、审计监督与财政监督.因为社会监督标准并不统一,各个部门管理衔接不同,导致了各种监督无法有效地结合,进而很难发挥监督作用.

三、防范应付款舞弊的对策

(一)健全内部控制制度

随着企业经营规模的不断扩展,完善内部控制制度日益重要.严格执行有效的内部控制制度对于提高会计信息质量和规范会计行为等有着积极的作用.相反,企业内控的不足会导致财务收支混乱、会计信息失真等问题,致使财产大量损失.一套健全、良好的内部控制制度是企业稳定运行的保障,同时也是防止舞弊行为的重要手段.通过严密的制度与权力的制约,相信企业的舞弊现象会大大减少.

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1.优化采购流程

首先,必须明确职责分工.我国新制定的法规《企业内部控制基本规范》中提出,企业应设立内部机构,明确其职责权限,将所属的权利和责任都落实到各个责任单位,并且要编制一本内部的管理手册,使全体职员能够掌握内部机构的设置;明确岗位职责;充分了解业务情况.企业的职责分工监督有互相牵制的作用,这也是内部控制的一项基本准则.只要将互相牵制原则充分落实,可以保证企业内部机构、岗位等合理设置与分工. 其次,必须严格审批制度.关于供货商的选择不能由采购人员或者采购部门的负责人单独决定,必须由企业内部政策制定的供货商选择程序以及上级批准决定.关于供货商的选择程序,需要从采购、设计、质量、销售与财务等多方面因素考虑.防止因供货商选择不当,导致企业经济利益受损.

最后,必须健全验收制度.企业应根据规定的验收制度与合同协议等采购文件,由企业验收部门、采购部门、请购部门与供货商共同验收,制定检验报告与验收报告.如果验收过程发生异常现象,验收负责人必须向有关部门报告,寻求解决方案.

2.规范付款流程

首先,会计人员必须对应付款进行分类,并且将相应的信息记入会计期间中.关于供货商的主要账目必须由负责企业应付款流程的其他职员完成,同一会计人员无权对其进行修改.只有通过相应主管部门的授权签字,才能根据采购申请表付款,不然容易出现采购数量超过企业实际所需数量的尴尬现象.

其次,采购部门应与财务部门衔接紧密.采购部门必须保证提供给财务部门的、结算凭证、检测与计量报告与验收单据等凭证的真实性与合法性.财务部门必须对其提供的所有凭证进行复核,对于任何有异议的凭证,必须严格依照付款流程,转交相应负责部门处理.通过审批后才能付款业务.对于涉及金额较大的项目,企业需要加强监控力度,做好风险防范的措施,尽量降低风险的可能性.

最后,加强应付账款与应付票据的管理工作.企业应设置专业的管理小队,依照规定的付款日期与折扣条件等管理应付款项.同时,企业必须严格制定退货管理制度,详细制定退货的条件与手续、退款等细节.管理小队应定期对企业的应付账款、应付票据、其他应付款等抽样调查,一旦发现异常情况,及时进行处理,防止企业经济利益受损.

(二)加强职员职业道德素质建设

对于加强企业职员道德素质,往往有两个途径.第一是社会教育,第二是自我教育.

企业应定期对职员进行有效的职业道德教育,可以采用典型案例结合的方式,使职员接受到正反两面的教育.通过加大宣传力度,从而增强各级领导遵纪守法的自觉性.与此同时,必须加大执法力度,对于知法犯法者给予严惩.只有树立良好的职业道德氛围,才能在最大程度上防范舞弊现象.

加强职员自我道德素质建设,也是对自身负责的一种表现.职员应树立把国家利益放在首位的思想;严格贯彻《会计法》的要求;培养自身的执业能力;培养会计理论与实际知识的有效结合的观念;充分利用自身所学,提出自己的意见;将会计基础工作规范用于会计职业道德规范中.


(三)加强执行力度

对于企业舞弊行为最有效的打击措施就是加强执行力度.财务部门的会计管理工作不仅是一种权利,更是一种责任.

首先,企业应设置一个专业执法小队,以《会计法》为中心,详细针对企业采购流程、付款流程及职责分工等方面调查研究.对于发现的舞弊行为要及时,必须树立会计法规的威信,真正将会计管理工作落到实处.

其次,企业应重视会计制度管理工作.如若会计制度的实施混乱,必定会造成财政收支有误,影响企业财政工作的正常进行.财政部门应根据《会计法》要求,担负其职责,保证企业的会计信息质量.

最后,对于舞弊者无论职务高低都应一视同仁.高层舞弊的案件屡见不鲜.一些企业因为各种原因,即使知道其舞弊行为,也采取息事宁人的做法,许多舞弊案件牵连一系列内部职员.执法小队必须从源头对其行为加以控制,并对滥用职权、泄露国家机密档案的严重行为,不论是否属于刑事犯罪,都应加大处罚力度.

(四)完善社会监督体系

面对社会监督体系薄弱的现象,笔者建议做到以下两点:

第一,建立企业内部监督体系.定期向公司全体员工公布舞弊调查情况,做到公开透明化.对于表现优良的各层职员公开表扬并给予一定的奖励,对于存在舞弊现象的部门及个人一律当场指出,不给予舞弊者可趁之机.企业应鼓动职员互相监督,树立一套健康、完整的内部监督体系.

第二,充分发挥舆论监督作用.通过加强新闻媒体对企业舞弊现象的报导,积极营造舞弊犯罪可耻的氛围,及时存在舞弊现象的会计事务所,迫使其规范自身行为.同时,新闻媒体应定期报导存在舞弊现象的企业,使其不敢再犯.

综上所述,企业应付款舞弊的行为,不仅扰乱了市场,也导致了国家、企业的巨大损失.应付款是整个企业经营管理的重要组成部分,企业领导阶层应该高度重视,并且采取有效的防范措施:优化采购流程与付款流程;加强职员职业道德素质建设;加强执行力度与完善社会监督体系等相应对策.企业只有通过加强内部控制制度与外部控制制度,才能真正有效的打击舞弊行为.一旦查出舞弊现象,无论舞弊者的职位高低,一概处理.同时,企业应树立一套科学的经营理念,切切实实将每项措施落实到实处,尽全力去杜绝舞弊行为.防止应付款舞弊的行为不仅是企业持续经营的必要保障,也是提高企业整体市场竞争力的关键所在.

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