注册会计师职业道德缺失的原因

【摘 要 】目前我国注册会计师行业为维护市场经济秩序发挥了重要作用,但也存在较严重的职业道德缺失现象.本文在阐述我国注册会计职业道德现状的基础上,分析了我国注册会计师职业道德水平低下的原因,并提出了相应的对策,以加强注册会计师的职业道德建设.

【关 键 词 】注册会计师；职业道德缺失；原因；对策

近年来,注册会计师行业信息失真、审计失败、虚检测评估等案例不断发生,这使得注册会计师的公信力变差,我国注册会计师行业也将面临着很大的信任危机.然而这是由多方面原因造成的,其中最主要的原因就是注册会计师的职业道德缺失.

一、我国注册会计师职业道德缺失的原因

(一)注册会计师整体专业素质水平较低

一是注册会计师的考核制度不合理.我国1991年以前获得注册会计师资格的人群,是通过考核而不是考试取得的.由于考核的标准不严格,偏重于工作经历和年限要求,并且考核的主体对会计师人员的素质了解很少,这使得这一部分通过考核取得执业资格的注册会计师的人员素质较低、知识结构参差不齐.二是注册会计师的继续教育存在于形式上.现在大量新型的、复杂的经济业务不断发生,知识信息不断更新,从而对注册会计师人员素质、知识结构有了更高的要求.由于继续教育存在于形式,很多注册会计师的知识储备跟不上时代的发展,再加上新通过职业资格考试的注册会计师们缺乏实际经验,从而导致注册会计师整体的专业素质水平较低,不能胜任新形势下的审计工作.

(二)注册会计师审计制度存在缺陷

注册会计师的审计制度存在缺陷,其具体表现有：一是会计师事务所的审计业务是被审计企业聘用.会计师事务所由被审企业自行聘用,于是被审企业与会计师事务所变成了雇佣与被雇佣的关系.所以会计师事务所和注册会计师为了生存需要迎合雇主,可能也会偏离职业道德.二是会计师事务所可以与同一公司企业的保持长久关系.这就导致了会计师事务所与被审企业关系过密,不利于会计师事务所和注册会计师秉公处理.三是收费不合理.现行的行业惯例是被审企业向会计师事务所预付审计费用,会计师事务所在收入固定的情况下,工作量越多,利润越低.这不利于鼓励注册会计师对数据进行深入调查与分析.

(三)我国对注册会计师缺乏有效的监管

我国注册会计师行业的监管体制为以政府监管为主,行业监管为辅.财政监管在注册会计师行业监管中处于核心地位,但目前政府对注册会计师行业的监管是多方位的,除财政部门外,审计部门和证券监督管理部门等都可以对注册会计师行业行使相关的监管权.这就不可避免的造成职能重叠交叉、多头监管的现象,使政府各监管部门之间相互协调困难,最终导致对注册会计师行业的低效监管或无效监管.从行业自律角度来说,政府和注册会计师协会之间没有做到合理分配管理职能,各司其职.目前无论是政府监管还是行业自律,都是以事后检查为主,没有建立起有效的日常监管机制,缺乏对注册会计师执业市场的有效调控,从而导致注册会计师职业道德失缺.

(四)法律责任体系不健全

近年来我国颁布的专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款,主要有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》及《刑法》等.但是这些法律主要强调了注册会计师行业的行政责任和刑事责任,轻视民事法律责任追究.注册会计师之所以愿意冒险去查重,主要原因是违规成本不高,我国会计事务所违法违规所获得的经济收益远远大于其违规成本.在被审计单位的利益诱惑和违规惩罚不高二者之间抉择,道德低下的注册会计师也许就经不起金钱的诱惑,而做出违法法律的审计报告.由此可见,要提高注册会计师的职业道德,还要有相关的法律体系作为保障.大幅度提高查重成本,同时严惩那些敢于作检测的会计师,使注册会计师的职业道德建设和法制建设相结合.

二、加强我国注册会计师职业道德建设

(一)加强注册会计师的职业道德和专业素质教育

要想加强注册会计师道德职业道德和专业素质教育,必须做到以下几点：第一,在高校体系中加强职业道德和专业素质教育.根据社会实际,教育即将从事会计行业的学生拥有良好的道德品质,真正从事会计行业时能够坚持自己,不被金钱利益所诱惑.第二,在注册会计师考试中进一步突出职业道德相关的内容,不仅要求考生对其有正确的理解,还要学会结合实践案例进行分析.第三,要在注册会计师继续教育中加强职业道德教育,加大培训投入,提高教育的实效,不能仅仅存在于形式上.将注册会计师的职业道德和专业素质都会提高到新的台阶.

(二)完善我国注册会计师职业道德规范体系

我国现行的职业道德体系《注册会计师职业道德准则》本身还存在一些不完善的地方,其中一个最明显的缺陷是未能充分强调公众利益和社会责任.美国注册会计师协会专门设立了职业道德部负责职业道德规范的制定与颁布.其职业道德规范体系由职业道德概念、行为守则、行为守则解释和道德裁决四部分构成,分别解决了职业道德基本理论规范和实务操作等有关方面的问题.而我国的《注册会计师职业道德准则》的内容显得较为单薄,操作性也较差,尚缺乏有关具体的规范和操作指南.这使得在出现争议时,没有相应的理论依据和执行标准.为此,我们应该借鉴国外先进经验,结合我国注册会计师发展的实际情况对我国《注册会计师职业道德准则》进行必要的补充和具体化,不断完善我国注册会计师职业道德准则体系.

(三)强化对注册会计师的监管

对注册会计师职业道德情况的监管,是提高注册会计师职业道德水平的关键因素.改善目前存在于形式上的清理整顿、年度检查、突出检查等监管措施.目前我国政府对注册会计师行业的监管要在继续抓好专项和重点检查的同时,将业务监管延伸到审计业务的全过程,而且要多采用突击检查、抽查的形式,让被检查的会计师事务所没有专门准备的情况下迎接检查,以及时发现执业过程中的各种违法违规问题.在监管过程中发现的典型案例让会计师事务所和注册会计师之间相互讨论,从而在行业中起到很好的警示和威慑作用.处理好各监管部门之间的关系,各司其职,各负其责.

(四)完善注册会计师法律责任体系理好财政监管与其他政府监管之间的关

法律法规的建立和健全是完善注册会计师法律制度体系的前提和基础.要完善相关的法律体系,使“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的原则得以贯彻落实.要衔接好各法律之间的关系,明确注册会计师和事务所的法律责任,使法律能真正起到保护守法者的合法权益,严厉打击违法行为的作用,不给有意违法者可乘之机.在会计领域加大执法力度,对于注册会计师的违法违规行为给予,加重处罚,以体现法律的效力.为注册会计师执业提供一个良好的经济法律环境.

三、总结

注册会计师职业道德是注册会计师行业立身之本.当前我国注册会计师职业道德整体水平低下,社会公信力差,不仅影响到本行业的生存和发展,还影响了经济秩序的健康运行与社会的稳定和发展.因此加强注册会计师的职业道德建设显得尤为重要,但是这个过程是任重而道远的,希望在大家的齐心协力下我国的注册会计师行业的发展更上一层楼.