中美油气会计准则的比较

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）11-246-01

摘 要 2006年2月15日,我国颁布了《企业会计准则第27号――石油天然气开采》,对石油天然气开采行业的会计规范做出了明确的规定,标志着我国在石油天然气行业的会计领域有了重大的发展.本文从中美油气会计发展历史,准则颁布背景、内容及披露等多角度进行比较,并得出启示.

关 键 词 油气准则 比较 启示

从1977年开始,美国财务会计准则委员会（FASB）已经制定了6个关于油气会计的准则,而我国在2006年也颁布了第27号企业会计准则《石油天然气开采》,这是我国第一个关于油气活动的准则,是准则建设的一大进步.但我国油气准则一些内容没有涉及,例如所得税的会计处理、披露的具体形式和一些名词解释等,现就两者的异同进行分析如下：

一、矿区权益的处理比较

1．矿区权益的定义存在异同.两者都认为,矿区权益为开采油气的权利,同时为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化.区别主要在于,我国认为,矿区权益是企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利.而FASB认为,矿区权益包括所有权、租约、特许权或其他一些根据权益转让条款所获得的开采油气资源的权益；也包括矿费权益,以油气实物形式支付的生产报酬和其他一些非作业性的矿产权益；还包括企业与外国政府或权力机构签订的一些协议中所规定的权益,但是矿区不包括企业购写油气权利的供应协议或合同.由此可见,FASB的规定更为详尽,明确指出了勘探、开发和生产油气的权利具体包括内容,这给企业在实务操作上提供了方便.

2．对探明矿区权益的摊销处理不同.我国认为,应该采用产量法或年限平均法,可任选一种方法,而FASB认为,应采用单位产量法进行摊销,以使每单位产量和未摊销的取得成本相对应,只有在没办法确定开采权益所拥有的储量数量时,才可以使用产量法以外的方法计提折耗.同时,FASB还明确提出产量法下的摊销率应根据需要进行修改,每年至少修改一次.但我国则无这方面的要求,这有可能致使企业因计算摊销率麻烦而使用以前的摊销率,造成会计信息的不准确.

3．对矿区权益的减值处理不同.我国要求探明矿区权益的减值遵循《资产减值准则》,未探明矿区权益应当至少每年进行一次减值测试,并规定将公允价值低于账面价值的差额确认为减值损失.不得转回.而FASB要求,定期对未探明矿区权益进行减值测试,并列举了几种可能遭受损失的情况.对减损的确认,FASB规定可通过评价备抵账户或通过矿区的摊销来实现.

二、油气勘探的处理比较

在油气勘探的会计处理上,我国与FASB的处理大致相同,只是具体的表述存在一定的差别.唯一的一点不同是,我国只能采用成果法核算油气勘探成本.我国规定非钻井勘探支出在发生时费用化处理.在完井后,确定该井发现了探明经济可采储量的,应当将其结转为井及相关设施成本；确定该井未发现探明经济可采储量的,应当将其扣除净残值后计入当期损益.

三、油气开发的处理比较

在油气开发的会计处理上,我国与FASB对开发成本的规定基本一致,并且都要求开发成本予以资本化.我国认为,油气开发活动所发生的支出,应当予以资本化,作为油气开发形成的井及相关设施的成本.另外,钻井至现有已探明层位的支出,才作为油气开发支出；为获取新增探明经济可采储量而继续钻至未探明层位的支出,作为钻井勘探支出,不作为开发支出.FASB认为,开发费用是为使得探明储量具备开采条件并建造提取、处理、聚集和储藏油气的设施而发生的费用.开发费用包括折旧和一些辅助设备和设施的操作费用和进行开发活动的其他费用,这说明FASB规定无论钻井是否成功,所有钻和装备开发井、开发参数井和怎么写作井的成本都将被资本化.

四、油气生产的处理比较

在油气生产的会计处理方面,我国与FASB基本相同,只是在油气辅助设备和设施的处理上略有不同.我国认为,企业应当采用产量法或年限平均法对井及相关设施计提折耗,对于企业承担的矿区废弃处置义务,满足预计负债确认条件的确认为预计负债,并相应增加井及相关设施的账面价值,不满足的则计入当期损益.FASB认为,矿区的取得成本,勘探和开发费用的折旧、折耗和摊销也作为油气生产成本的一部分.对于矿区废弃的处理,FASB规定,在确定摊销率和折旧率时应考虑估计的封堵和废弃费用及估计残值,将来发生的封堵和废弃费用视作负债,在责任实际发生时记录,即当井完钻或探明矿区取得时就应记录负债,并相应增加资产的价值,负债将以估计未来封堵和废弃费用的现值计量.

五、披露的比较

对比我国与FASB准则中关于披露的要求,FASB的要求更全面详细,更有利于会计信息使用者获取相关信息.我国要求,企业应当在附注中披露：拥有国内和国外的油气储量年初、年末数据；当期在国内和国外发生的矿区权益的取得、油气勘探和油气开发各项支出的总额；探明矿区权益、井及相关设施的账面原值,累计折耗和减值准备累计金额及其计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的账面原价,累计折旧和减值准备累计金额及其计提方法.FASB要求披露：企业发生的成本和资本化成本的处理方式和会计方法.从事大规模油气生产的公开上市公司必须在年度财务报告中公布下列信息：探明油气的储量；有关油气生产的资本化成本；资产的取得和勘探、开发活动的成本；油气生产活动的作业结果；有关探明油气储量的标准化的预期贴现净流量.