小企业会计核算应注意的几个“不一定”问题

【摘 要 】本文根据《小企业会计准则》有关规定,结合自己学习体会,从小企业不一定都执行《小企业会计准则》、小企业不一定是小规模纳税人、小企业不一定都缴纳增值税、小企业往来账款不一定是结算资金和小企业汇兑差额不一定计入“财务费用”科目等几个方面探讨小企业执行《小企业会计准则》应注意的问题,以便帮助会计人员消除可能存在的不妥看法,顺利做好会计工作.

【关 键 词 】小企业 小企业会计准则 中小微型企业划型标准 结算资金 汇兑差额

随着我国《小企业会计准则》的发布实施,广大小企业会计人员面临新的会计环境和工作要求.为此,笔者通过自己的学习和工作实践,深刻体会到《小企业会计准则》应用到会计实践并不难,但有些地方在贯彻执行时需要注意,以免出现错误,影响会计工作.在此,笔者谈一下小企业会计工作和会计核算应注意的几个“不一定”问题,旨在帮助会计人员消除可能存在的不妥看法,顺利做好会计工作.

一、小企业不一定都执行《小企业会计准则》

《小企业会计准则》中的小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的小企业.《小企业会计准则》有关规定,这些小企业并不一定都执行《小企业会计准则》.

第一,从《小企业会计准则》适用范围看,并不是所有的小企业都要执行《小企业会计准则》.按照有关规定,金融机构或其他具有金融企业性质的小企业,如小银行、担保公司等以及股票或债券在市场上公开交易的小企业,包括境内外上市的小企业和发行企业债券的小企业等均执行《企业会计准则》,不执行《小企业会计准则》.另外,企业集团内的母公司和子公司也执行企业会计准则,而不执行《小企业会计准则》.需要注意的是,微型企业参照执行《小企业会计准则》,不强制执行《小企业会计准则》.

第二,从小企业执行小企业会计会计准则情况看,是执行《小企业会计准则》,还是执行企业会计准则,是可以选择的.由于《小企业会计准则》对执行方法采取“自有选择、单项标准、一以贯之”的执行原则.小企业可以执行企业会计准则,也可以执行《小企业会计准则》,执行《小企业会计准则》的小企业可以在会计人员素质、会计核算基础等达到执行企业会计准则的要求时执行企业会计准则.但是,一旦执行企业会计准则的小企业不可转而执行《小企业会计准则》.

二、小企业不一定是小规模纳税人

小企业与大中型企业的划分是按照、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部等于2011年6月18日发布的《中小企业划型标准规定》确定的,它是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标,结合行业特点规定了农、林、渔业,工业,建筑业等十六个行业中型企业、小型企业和微型企业的划型标准,从而分出十六类小型企业.其中,除了建筑业、房地产开发经营业是按照营业收入和资产总额两个标准制定,租赁和商务怎么写作业是按照从业人数和资产总额外,其余行业均按从业人数和营业收入两个标准分类.

小规模纳税人企业则不属于这种情况的划分,它与《中小企业划型标准规定》划分标准分类的小企业有交集,但不相同.小规模纳税人企业是按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）划分的.小规模纳税人企业的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主、兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额在50万元以下的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的.本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上.

当然,小企业不同于小规模纳税人企业,也不同于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令底12号）中规范的小型微利企业,因为小型微利企业应符合：（一）工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；（二）其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.

总之,《小企业会计准则》中的小企业是《中小企业化型标准规定》中所规定的小型企业,不同于增值税暂行条例中的小规模纳税人和企业所得税法实施条例中的小型企业.增值税暂行条例中的小规模纳税人按会计口径可能是小型企业,也可能是微利企业.企业所得税法实施条例中的“小型”是指规模小,“微利”是指应纳税所得额少.而《小企业会计准则》中的小企业仅指规模.可见,企业所得税法实施条例中的小型微利企业按会计口径可能是小型企业也可能是微利企业,还可能是中型企业.

三、小企业不一定都缴纳增值税

如前所述,《小企业会计准则》中的小企业是《中小企业化型标准规定》中所规定的小型企业,不同于增值税暂行条例中的小规模纳税人和企业所得税法实施条例中的小型企业.它是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标,结合行业特点规定了农、林、渔业,工业,建筑业等十六个行业中型企业、小型企业和微型企业的划型标准,从而分出十六类小型企业.按照增值税实施条例和营业税实施条例等有关规定,这十六类行业中的企业并不都缴纳增值税,而不缴纳增值税的小型企业则缴纳营业税.缴纳营业税的行业诸如,建筑业、房地产开发经营企业、交通运输业、住宿业、餐饮业、邮政业软件和信息技术怎么写作业等.当然,随着增值税征收范围的扩大试点,交通运输业和怎么写作业等下一步要缴纳增值税不再缴纳营业税.

缴纳增值税的小型企业主要是农、林、渔业,工业,批发业和零售业等几个行业的型企业,一些试点省市,如上海、浙江、广东等十个省市已经对交通运输业和怎么写作业征收增值税.因此,在会计实际工作中,应注意《小企业会计准则》中的小企业可能缴纳增值税,也可能缴纳营业税,一个小企业具体缴纳何种税,要根据其生产经营范围,并结合增值税实施条例和营业税实施条例等有关规定确定. 四、小企业往来账款不一定是结算资金

结算资金也称清算资金,是指小企业因为生产经营活动而发生的应收、暂付和应付及暂收等处于结算过程中的往来款项.例如,应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等.按照《小企业会计准则》有关规定,小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的,建立定额备用金制度来加以控制.备用金是指为了满足小企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要,而暂付给有关部门和职工个人使用的备用.备用金作为企业与企业内部各部门和职工之间的往来款项,属于结算资金.但是,小企业的这部分备用金不作为结算资金核算,而作为货币资金核算.为了反映和监督备用金的领用和使用情况,小企业应在“1012其他货币资金”科目下或单独设置“1013备用金”或“备用金”科目进行核算.

备用金的具体核算方法分为两步：第一步,拨付.会计部门拨付备用金时,借记“其他货币资金——备用金”或“备用金”科目,贷记“库存”或“银行存款”科目.第二步,报销.出纳员自备用金中支付零星支出,应根据有关的支出凭单,定期编制备用金报销清单,会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单,定期不足备用金,借记“管理费用”等科目,贷记“库存”或“银行存款”科目.除了增加或减少拨入的备用金外,使用或报销有关备用金支出时,不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算.

五、小企业汇兑差额不一定计入“财务费用”科目

小企业汇兑差额是指对同样数量的外币金额采用不同汇率折算为记账本位币金额所产生的差额.小企业汇兑差额不一定计入“财务费用”科目.

按照《小企业会计准则》有关规定,因资产负债表日即期汇率与初始确认的即期汇率或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益.其中,属于汇兑收益,计入营业外收入；属于汇兑损失,计入财务费用.

【例如】甲公司为小企业,以人民币作为记账本位币,其外币交易在初始确认时采用交易日即期汇率折算.2013年度该公司发生如下外币业务：

（1）以人民币向银行写入20 000欧元.当日即期汇率为1：9.69,当日银行卖出价为1：9.7.

（2）出口销售给外国某企业产品一批,价款50 000欧元,货款暂欠.当日欧元与人民币的即期汇率为1：9.41.检测设不考虑相关税费.

（3）收到应收账款30 000欧元,款已经存入银行.当日欧元与人民币的即期汇率为1：9.54.

（4）年末,欧元与人民币的即期汇率为1：9.61.

根据上述业务,甲公司做出有关会计处理如下：

（1）借：银行存款——××银行（欧元）（20 000×9.69） 193 800

财务费用——汇兑差额 1 200

贷：银行存款——××银行（人民币）（20 000×9.75）

195 000

（2）借：应收账款——××企业（欧元）（50 000×9.41） 470 500

贷：主营业务收入 470 500

（3）借：银行存款——××银行（欧元）（30 000×9.54） 286 200

贷：应收账款——××企业（欧元）（30 000×9.54）

286 200

甲公司计算期末产生的汇兑差额如下：

（1）银行存款欧元户余额等于20 000+30 000等于50 000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额等于50 000×9.61等于480 500（人民币元）

汇兑差额等于480 500-（193 800+286 200）等于500（人民币元）（汇兑差额）

（2）应收账款欧元户余额等于50 000-30 000等于20 000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额等于20 000×9.61等于192 200（人民币元）

汇兑差额等于192 200-（470 500-286 200）等于7 900（人民币元）（汇兑差额）

（3）应计入当期损益的汇兑差额等于500+7 900等于8 400（人民币元）（汇兑差额）

借：银行存款——××银行（欧元） 500

应收账款——××企业（欧元） 7 900

贷：营业外收入——汇兑差额 8 400