中小企业会计政策选择与纳税筹划关系

[摘 要 ]纳税筹划的有效性与企业会计政策的选择存在十分密切的联系.同一项经济业务或事项,选用不同的会计政策将会产生不同的会计信息,进而影响企业缴纳税款的情况.中小企业运用会计政策选择进行纳税筹划时应考虑企业发展的总体目标和具体的经营策略,对会计政策的选择进行仔细研究,提出合理恰当的纳税筹划对策.

[关 键 词 ]中小企业；会计政策；纳税筹划

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.011

[中图分类号]F233；F276.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）08-0021-03

纳税筹划是指企业在国家税收法律规定的范围内,在纳税时通过恰当的处理方法实现一定的节税收益[1].随着市场经济的发展,纳税筹划逐渐成为企业经营管理的重要组成部分.中小企业会计政策选择与纳税筹划有着十分密切的联系,其会计实务的多样性为通过会计政策选择实施纳税筹划提供了较为广阔的可实施空间,中小企业应根据自身的经营特点和业务内容,通过合理选择会计政策,充分享有节税收益,保障经营目标的实现.

1.中小企业纳税筹划中会计政策的选择方法

中小企业作为独立的经济利益体,实现收益最大化是经营的主要目的.通过纳税筹划来降低税负,进而减少纳税费用,增强企业的市场竞争力是其可以采用的重要手段.企业在进行会计政策选择时,应根据所提供的不同会计政策方法,结合税法的相关规定,对纳税业务做一个事先的规划,降低企业纳税的金额,达到节税目的.

在进行纳税筹划时,通常可考虑的会计政策主要包括存货发出的计价方法、固定资产的折旧方法、无形资产的摊销方法、长期股权投资的核算方法、投资性房地产的计量模式、收入的确认条件、借款费用的处理方式、或有事项的处理方法等.这些政策在税法中也有规定,而且与会计制度都有对应关系.在选择会计政策进行纳税筹划时,要根据所筹划的税种加以考虑.比如流转税筹划主要考虑收入确认的政策,因为流转税主要根据收入的确认时间作为征税依据.企业在确认收入时就要采用合理的方式,比如对预收款、应收款情况下收入怎样确认,对提供情况下采用劳务完工百分法收入怎样确认等.对这个问题的解决主要通过人为调节的方式进行.对所得税筹划主要考虑费用的合理确认,这是因为所得税与企业利润有关.通过调整费用的方法来调整利润是进行纳税筹划的主要方法.会计人员在考虑纳税筹划因素去选择会计政策时,更多是从税款交纳的时间价值方面考虑,而不是在纳税额度上筹划,因为这个问题不是会计政策选择所能解决的.

以下通过两个例子说明会计政策选择的恰当性能所起到的节税作用.

（1）存货计价方法选择的筹划作用.我国税法对存货计价的选择方法与企业会计制度对存货计量政策的要求两者基本相同.从纳税筹划角度看,对于中小企业而言,选择不同存货计价方法,会对企业损益状况及所得税产生不同的影响.

某商品批发企业2011年12月先后购进相同数量的两批同种货物,进货分别为900万元和1 000万元,该企业在2011年12月和2012年1月份别以1 200万元和1 400万元的出售所购货物数量的1/2,之前该企业并无此种货物库存,企业所得税税率为25%,不考虑其他因素,则选用不同存货成本计价方法对所得税影响如下.

根据表1的数据可知,不同存货成本计价方法对企业所得税的影响与物价变动密切相关.企业在物价持续上涨时,选用加权平均法比较有利,能够达到延期纳税的目的,而在发生通货紧缩时,则选用先进先出法比较合适.

（2）固定资产折旧方法的选择.从纳税筹划角度看,对于中小企业而言,选择不同固定资产折旧方法所计算出的折旧费用有所不同,使得所得税税额提前或延期实现,从而带来不同时间价值.

某高新技术企业购进一台大型仪器,原值为200万元,使用年限为5年,预计净残值率为10%,该企业每年税前未扣除折旧的利润为1 200万元,企业所得税税率为25%,不考虑其他因素,则选用不同折旧方法对所得税影响如下.

根据表2可知,设备使用前2年,企业选用双倍余额递减法或年数总和法产生的所得税要明显低于年限平均法产生的所得税,这不仅给企业带来时间价值,同时也达到节税的目的.

企业在选择会计政策时,可能考虑许多因素,节税也是一个必须考虑的问题.不能等会计政策已经确定后,再因为纳税问题进行更改政策,那就会将企业置于被动的境地.

2.运用会计政策选择进行纳税筹划时应考虑和注意的问题

中小企业运用会计政策选择进行纳税筹划时,除必须遵守国家法律、法规,符合企业会计准则相关规定外,还应考虑以下几个因素：

①要考虑中小企业的总体经营决策.每个中小企业都有为达到自身发展目标所采取的策略,运用会计政策选择进行纳税筹划作为贯彻企业政策和完成企业目标的手段,应服从企业经营目标,不能只顾追求纳税利益而忽略经营目标的实现.②要考虑中小企业的经营活动整个过程.中小企业运用会计政策进行纳税筹划时,要统揽企业全局,考虑企业的长期、整体的利益[2].纳税筹划要始终结合企业生产经营活动的整个过程,对于所有可能产生纳税金额的部分都要进行纳税筹划.③要考虑中小企业的相关成本.中小企业运用会计政策进行纳税筹划时,要结合成本效益原则,从企业自身角度出发,进行成本效益分析,对纳税利益和相关成本做出权衡.同时要符合企业的长期发展策略,实现企业总体经济效益的最大化.

中小企业运用会计政策进行纳税筹划时还要注意以下几个问题：

（1）不能将纳税筹划与漏税、偷税并为一谈.漏税、偷税是违法行为,纳税筹划运用的是合法手段,所有违反法律规定,少纳、不纳或者推迟纳税的行为都是严格禁止的.

（2）进行纳税筹划也要注意防范一定的风险.纳税筹划存在的风险主要来源于税收政策频繁变化导致的风险、税务行政执法不规范导致的风险、纳税人对于税收政策理解不准确导致的风险[3].企业在进行纳税筹划时,对这些风险要进行较全面的评估,在此基础上确定合理的会计政策.

（3）区分好纳税筹划与税法执行不严间的差异.纳税筹划是一种正常合理的行为,每个企业都会从本单位经济利益出发,采用恰当的方法和手段进行筹划,以促进企业经益的最大化,采用合适的会计政策也是企业会计工作的一项内容.要注意把这项工作与人情税区分开,有些企业采取不正当的手段谋取税收利益不能称为纳税筹划.

3.中小企业运用会计政策进行纳税筹划应做好的几项工作

运用会计政策进行纳税筹划,是一项复杂而且颇有技术含量的管理活动.为了完成好此项工作,中小企业应从以下几方面入手,做好纳税筹划的准备工作：

（1）提高企业相关会计人员的纳税素质.解决中小企业纳税筹划问题最根本的途径就是提高企业相关人员的税法素质,企业可以采取培训、学习考察等途径提高企业人员素质,使他们正确认识纳税筹划的目的和意义,避免把纳税筹划与漏税、偷税并为一谈,使他们在掌握相关知识的前提下合理合法地进行纳税筹划.

（2）要经常与税务部门进行沟通.毕竟税务部门是国家税收的征收和管理部门,他们的业务能力和政策能力都非常强.中小企业进行纳税筹划时,可以请税务部门对本单位纳税筹划的合法性、合理性及整体效益进行充分论证,听取他们的意见.要避免不规范运作所带来的风险,要有正确的纳税观念.

（3）强化审计监督,健全外部约束机制.对我国中小企业进行外部审计是企业能够合理运用会计政策进行纳税筹划的外在保障,这不但能发挥审计意见的法律效用,而且还能健全企业外部约束机制[4].随着对纳税筹划认识的逐渐深入,企业运用纳税筹划维护自身合法利益的也会更加强烈,企业选用会计政策进行纳税筹划也会更加趋向于效率性与规范性.

主要参考文献

[1]荘芳芳.企业纳税筹划风险管理控析[J].会计之友,2011（2）.

[2]赵飞.会计处理方法选择的纳税筹划分析[J].绿色财会,2008（7）.

[3]黄丽昆.制造业企业会计政策选择之纳税筹划研究[J].当代经济,2008（22）.

[4]周铁军.会计政策选择在税收筹划中的运用[J].北方经济,2007（2）.