上市公司财务报表粉饰手段与治理

点赞:26276 浏览:120187 近期更新时间:2024-01-18 作者:网友分享原创网站原创

摘 要:财务报表信息反映了一个公司的财务状况、经营成果和流量,是考核公司治理经营情况的重要的信息资源,为信息使用者作出正确的决策发挥着不可估量的作用,然而,中国上市公司近些年来违规查重和粉饰财务报表的行为使得上市公司对外报出的财务报表的公信度大大受到质疑.财务报表粉饰严重误导了投资者、债权人等利益相关者.主要对上市公司财务报表粉饰与治理对策进行研究.

关 键 词 :上市公司;财务报表;粉饰手段;治理对策

中图分类号:F830 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2013)19-0116-02

一、市公司会计报表粉饰的动机与原因

1.追逐自身效用最大化.经济人的特点之一就是追求自身效用的最大化.理性经济人如果认为制作虚检测会计信息能够使自身效用最大化,他们就会制作虚检测会计信息;如果他们认为制作虚检测会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时,他们就会提供真实的会计信息.

2.违规成本低廉.一是从虚检测会计信息的产生来看,制作虚检测会计信息成本很低,比如伪造一套完整的交易事项所需凭证的成本对一个企业来说小到可以忽略;二是虚检测会计信息被发现的可能性很小,原因在于虚检测会计信息的不对称性和使用人的非专业性,这样对经济人名誉造成影响的概率就很小;三是即使虚检测会计信息被专家或者透彻掌握会计原理的使用人发现,虚检测信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得微乎其微,法律责任极小或者没有,处罚力度也很小.既然成本低廉,在自身效用最大化本性驱使下理性经济人就会制作虚检测会计信息、粉饰会计报表.

3.上市发行股票.根据《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等法律法规的规定,公司必须连续三年盈利且经营业绩较为突出才能通过证监会的审批成为上市公司并发行股票,以募集大量低成本的资金.为了获取上市的资格,公司必须拿出能够反映其拥有优良业绩的证明,也就是说公司的财务报表必须好看.另一方面,股票的发行等于每股净利/市盈率,要想在发行额度受限制的情况下募集更多的资金,唯一的途径就是提高发行,为此也少不了对财务报表的粉饰和包装.

4.维持上市资格.这主要是针对一些正在盈亏临界点挣扎的上市公司而言的,根据中国《公司法》的有关规定,连续两年亏损或者每股净资产低于股票面值的上市公司将被作为ST公司;如果连续三年亏损,将被证券交易所摘牌,即终止上市.这也是他们迫切的要粉饰报表的一大原因.

5.获取银行贷款.公司发展就需要大量的资金,而资金的来源主要有两个,一是配股,二是向银行贷款.一般来说配股需要申请,手续复杂而且会受到数量、时间的限制,不如向银行贷款来得容易,但是,银行等金融机构出于风险的考虑,在发放贷款的同时对受贷单位的资信情况要求比较严格,为此,那些经营业绩欠佳、财务状况不是很好的公司就要为贷款而努力将财务报表打扮打扮了.

二、上市公司财务报表粉饰手段

1.利用调节营业外收入或补贴收入粉饰年报.这是ST公司惯用的手法.营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入,它不是由企业经营资金耗费所产生的,不需要企业付出代价,实际上是一种纯收入,不可能也不需要与有关费用进行配比.它不具有长期性和稳定性,对利润的影响是暂时的,所以,营业外收入常常成为利润的“调节器”.

2.利用对存货价值的调节进行利润操纵.有的企业采用定额成本法计算产品成本时,将产品定额成本差异在产品和库存产品之间分摊,本期销售产品却不分摊,以降低本期销售成本.更有甚者,故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损,从而达到虚增本期利润的目的.这样的做法,虽然使上市公司当年的财务报表好看了,但却为其今后的发展前景蒙上了阴影.

3.利用调节应收账款、其他应收款、其他应付款粉饰年报.其他应收款、其他应付款被称为会计报表中的“垃圾桶”和“聚宝盆”,前者隐瞒潜亏,后者隐瞒利润.年报不实的上市公司在应收款或其他应收款方面做文章,从而达到虚增利润目的的手法屡见不鲜,一些上市公司往往把一些难以收回的应收款挂在账上,以虚增资产.

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4.利用资产重组“扭亏为盈”.资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换.然而,资产重组已被一些上市公司用于粉饰会计报表.那些陷入PT、ST的上市公司企图通过重组走出亏损状态,精心策划资产重组,精心设计缺乏正当商业理由的资产置换,利用劣质或闲置资产换回优质或盈利强的资产来增加利润.资产重组已成为许多上市公司扭亏为盈的工具和免遭摘牌的保护伞.

5.检测借关联交易转移利润.中国不少上市公司和关联人扭曲交易条件转移利润,从而利用非法或不当关联交易来调整其账面利润,粉饰报表.例如,通过交易安排,设计有法律依据、无经济实质的关联交易,虚构经营业务或以高价或显失公允的交易与其关联企业进行购销活动,通过差实现利润转移.

6.少计营业收入,偷逃税款.除了虚增收入外,也有一些利润充盈的绩优公司为达到少交增值税和所得税的目的,少计收入,隐藏收益.例如,有些公司在应确认收入的情况下不确认收入,如采用直接收款交货方式销售产品,已经收到货款并将账单和提货单全部交给对方,已符合收入确认条件,却将货款记入“预收账款”账户,延期反映收入.

三、上市公司财务报表粉饰治理对策

1.建立明晰的公司产权制度.上市公司必须根据公司法律制度和财务治理理论的要求,设置完备的组织机构,并在公司的股东大会、董事会、监事会和经理人员间合理分配财权,实现委托有效,写作技巧清晰,执行合理,监督有力的公司运行机制.国有资产必须建立代表国家履行出资人职责的国有资产管理机构,实现国有资本所有权与经营权的实质性分离.国家必须通过转变政府职能,理顺产权关系,转换企业经营机制,保障国家对企业财产的所有权,落实企业经营权,使企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人和市场竞争的主体,实现国有资产的保值增值.建立明晰的产权关系,旨在明确政府有关部门和其他监督机构的职责、企业的权利和责任,理顺企业财产的国家所有、分级管理、分工监督和企业经营的相互关系.该机构受托实施国有资本的运作管理,对同级政府负责,接受政府的审计监督,对国有资本的保值增值承担法律责任.其操作难点在于增加了写作技巧环节,延长了写作技巧链,会有新的写作技巧风险产生.因此,要进一步深化改革,彻底实行政企分开,理顺产权关系,切实解决国有资本所有者虚位的问题.明晰的产权关系除了将投资者所有权与法人经营权相区别之外,它还要求实现产权结构的合理化,以及要界定清晰的具有独立或相时独立经济利益的主体即财务主体. 2.规范信息披露制度,降低信息不对称性.完善立法,创造良好的法制环境.通过法律手段强化管理者在信息披露中的法律责任,制定有关信息质量管理法规,对管理人员责任与权利、提供伪劣信息的惩处作出明确规定,并加大惩处力度.其次,完善上市公司内部会计制度,严格会计核算的基本程序,健全财产物资、财务收支的制度,为提供真实的会计信息奠定良好的会计基础.强化公司约束机制,坚决制止管理者任意违反财务规定,自行支配企业财产物资的经营行为.


3.充分发挥新闻媒体的社会监督作用,一旦有上市公司财务查重问题,就通过媒体爆光,造成强大的舆论攻势,从而,间接影响到企业的商誉,使企业不敢财务查重.

4.加强外部监督,特别是对注册会计师行业的监督管理.建立和完善外部监督体系,强化财政、审计、税务等部门对财务会计工作的监督,对上市公司财务审计工作实施实时监督和过程监督,有利于从源头上遏制会计查重行为的发生.健全注册会计师的监督管理体系,改革注册会计师行业管理格局,成立会计监督机构,负责对从事上市公司审计业务的会计师事务所进行监督和调查,对违规的会计师事务所和注册会计师进行严厉处罚,从而提高注册会计师的独立性与审计质量.同时还应当加强注册会计师行业监督管理,实行无限责任,提高违规风险成本.

政府对信息市场要进行适度管理,通过行政手段强化企业外部监督,通过政府审计机构、财税部门加强审计监督,并与会计管理部门合作,建立会计信息规范体系,规范企业信息披露的内容与格式,披露会计政策选择和变更、重大环境变化对企业造成的影响行制度,上市公司所有股份都有上市流通的权利,并提高社会公众股的比例.

5.进一步提高会计人员的素质.一要提高会计人员的业务素质.会计人员业务技能的熟练程度高、专业知识丰富扎实,才能为企业所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息.反之,会计人员业务素质差,就难以处理比较复杂的会计业务.二要提高会计人员的职业道德和政治素质.会计人员要具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,不谋私利,廉洁奉公,不论遇到何种情况,时刻坚持“以德治企”的原则,才能提高会计信息的客观真实性.反之,会计人员的职业道德和政治素质差,可能因图谋个人私欲,编造、篡改会计数据,造成财务查重行为的发生.

6.建立合理有效的约束与激励机制.(1)建立经营者人才市场,公司可以到市场上选择经营管理者.这样就强化了人才竞争机制,能够找到懂管理有能力的经营者,同时也强化了经营者的风险意识.(2)实行股票期权制度,允许经营者持有公司股份,使经营者成为公司的所有者之一.在全球排名前500家大企业中,有近90%的企业采用了股票期权制度.这种激励制度将企业经营者的个人所得与企业的长远利益、企业的资本升值及广大股东的利益得以很好地结合,不仅有利于激发高管人员经营管理的能动性,更有利于提高上市公司的质量和素质.(3)提高他们的社会地位和政治地位,重视对经营者的事业型激励.