校长离任可结余认定的审计

现行的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》,是从2013年1月1日开始正式实施的.这为我们在审计工作中对事业单位的结余计算和认定提供了新的理论基础和依据,进一步规范了学校财务、审计工作.现就在学校校长离任审计中,怎样计算和认定学校可使用结余经费,谈一谈自己的做法：

在校长离任可使用结余认定的审计中,我们常常会碰到以下两个方面的困惑：

一是如何界定学校的可使用结余.在会计要素中,“净资产类”反映的是一个单位的所有者权益,包括：非流动资产基金、事业基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余和非财政补助结余分配.按是否限定用途,净资产可分为限定用途的净资产和非限定用途的净资产两类.但是这种分类不能满足学校实际需要,学校最需要的指标是可使用结余.非流动资产基金和某些限额用途的净资产是短期内不可使用的净资产.我们在实际审计中一般把事业基金、专用基金的福利基金和事业结余、经营结余、当年的结转中非专项的结转余额等界定为可使用结余.

二是如何计算出可信度高的可使用结余金额.在实际工作中,会计中期的会事业 02 表《收入支出表》和会事业 03 表《财政拨款收入支出表》,往往难以真实反映出一个单位的结余状况.因为部分会计人员在运用和理解会计原理上存在差异：事业单位会计核算原来采用“收付实现制”,现行《事业单位会计制度》要求一般采用“收付实现制”,但部分经济业务或者事项的核算采用“权责发生制”.对于这个新变化,有的会计把握不够准确,造成会计中期损益确认的理解不一致,会计报表提供的结余信息可信度不高,部分单位不能真实反映结余情况,部分收入和支出在校长离任时还没有确认的现象比较常见,因此会计报表的结余金额和单位领导想要了解的单位实际可用结余一般是不一致的.这就要求我们在审计过程中需要对有关经济业务进行调整,计算出一个可信度高的可使用结余金额.

为了解决以上困惑,在审计中一般应运用工作底稿对有关经济业务进行调整.现就有关业务和某学校2013年8月校长离任审计结余计算过程进行实例说明：

一、收集学校有关数据

第一,收集2013年8月资产负债表

收集资产负债表,首先检查资产负债表是否平衡.由于有的会计人员受原处理账务的影响,往往期中忘记进行损益的结转,从而造成资产负债表不平衡.如果有这种情况就需要进行清理结算,重新生成新的会计报表.

第二,收集2013年8月账列科目全年发生额和余额表（略）.

第三,收集其他有关资料,如全年的预算表和经费文件等.

二、根据收集的资料和有关账务分析资产类会计科目,编制调整会计分录

1.存货情况分析

固定资产的盘亏盘盈对于事业单位结余一般无影响,货币资金和存货等有可能影响结余.审计中需要对货币资金和存货类资产进行盘点核对,编制调整分录.存货盘亏时,调整分录为：

借：财政补助结余或事业结余和经营结余（支出类调减结余）,贷：存货（某明细科目）存货盘亏时,编制相反的会计分录.

存货是列财政性结余还是非财政性结余,这就需要根据存货购入时的资金来源性质确定.

2.呆账分析

通过询问财务人员和查阅债权类科目余额,对应收款进行账龄分析.分析发现“其他应收款-某镇财政所”借方余额5万元,是2001年乡镇财政所欠学校款,现在学校已上划移交给市财政局直管,估计该款收回的可能性极小.故确认为坏账,故应编制调整分录：

借：财政补助结余（支出类调减结余）50000,贷：其他应收款（某镇财政所）50000.

3.分析债权类科目的发生额和余额

分析债权类科目的余额有无异常情况.如果有异常情况,就需查阅明细账等了解其原因.如：有的学校在收支赤字的情况下,把赤字金额转入了“其他应收款―待弥补亏损”,实为无来源的亏损.则在计算结余时,应列入亏损调到结余的借方.调整分录为：

借：财政补助结余或事业结余和经营结余（支出类调减结余）,贷：其他应收款（某明细科目）.

如果“其他应收款”等出现贷方余额,则可能为隐藏的某些收入,应调增结余.调整分录为：

借：其他应收款（某明细科目）,贷：财政补助结余或事业结余和经营结余（收入类调增结余）.

三、根据收集的资料和有关账务分析负债类会计科目,编制调整会计分录

通过对该校负债类科目逐一分析,我们发现如下情况并进行了结余调整：

1.“其他应付款（工会经费）”为借方余额,属于学校使用金额,大于计提金额,应将超支工会经费确认为事业支出,调整分录为：

借：财政补助结余（支出类调减结余）113705,贷：其他应付款 1137057.

2.“其他应付款（作业本） ”为借方余额,分析往年和本年该科目明细账后,发现是往年多支了学生代管作业本费.根据现行政策不能补收学生费用,由学校公用经费自行解决,确认为学校的支出.调整分录为：

借：财政补助结余（支出类调减结余）5157,贷：其他应付款5157.

3.“其他应付款（应支末支款项）”,实为学校上年已列事业支出（上年分录,借：事业支出,贷：其他应付款―应支未支款项）,本年无明确支付对象,所以调整分录为：

借：其他应付款49490736,贷：财政补助结余（收支类调增结余）49490736.

四、分析支出和收入类会计科目,编制调整会计分录

1.校长离任和新任校长交接时,对外未结账的支出188195元,应补确认支出,调整分录：

借：财政补助结余（支出类调减结余）188195 ,贷：其他应付款188195.

2.公用经费收入调整（单位：元）（表二）

（说明：全年预算公用经费上级统筹25%统一配备学校设备,1―8月应列金额为全年预算公用经费的75%学校可用,所以按进度8月只能确认全年预算金额的75%的8/12.）

调整的会计分录为：

借：其他应收款 -23317192,贷：财政补助结余（收支类调增结余负数） -23317192.

3.人员经费和其他专项收支的调整：

①查阅“财政补助收入―基本支出―人员经费”、“事业支出―基本支出―工资和福利支出”和“事业支出―基本支出―对个人和家庭的补助支出”,查看收入和这两个支出科目是否相等.人员经费的支出是由财政上卡支付,收入和支出是同时确认的,一般情况收支是相等的.如果不相等则需要分析情况,对有支出没有收入的,补充确认收入,增加结余；有收入没有支出,界定为学校不可使用的结余,调减结余.

②据学校提供“少年宫”项目资金文件和查阅学校支出和收入账,学校的少年宫维护已确认支出,但上级没有拨款,故未确认收入,所以补充确认,调整分录为：

借：其他应收款30000,贷：财政补助结余（收支类调增结余）30000.

五、对原资产负债表进行调整并进行平衡

通过以上调整后,资产负债表中的结余就是单位比较准确的结余金额.该结余金额在交接时点,对一个单位及其领导和财务人员来说,其意义是比较大的.调整后的结余金额才是一个单位财务状况比较客观和真实的反映.同时我们就可以根据这个结余金额对原校长在任期间的公用经费等使用情况作出一个客观的评价,可以对离任校长在经费使用上是否超支划上一个圆满的句号.（作者单位：简阳市教育和科学技术局）